Економічні науки/ 7. Облік і аудит

Ст. викл. Русіна Наталія Вікторівна

Кіровоградський інститут регіонального управління та економіки, Україна

Аудит амортизації основних засобів: податковий аспект

Податковий облік на відміну від бухгалтерського виконує фіскальні та регуляторні функції в інтересах держави. Податковий облік основних засобів суттєво впливає на об’єкт оподаткування податком на прибуток, тому вимагає особливої уваги з боку працівників бухгалтерії.

Тому, враховуючи великий вплив амортизації на показники податкової звітності, аудитору необхідно уважно аналізувати порядок нарахування амортизації у податковому обліку підприємства-клієнта.

Особливо актуальними ці питання постали у світлі запровадження Податкового кодексу України, який в частині податку на прибуток введено в дію з 01.04.2011 року. Податковий кодекс вніс суттєві корективи до правил нарахування амортизації з метою їх наближення до вимог бухгалтерського обліку.

В залежності від періоду проведення аудиторської перевірки його методика має певні особливості.

Так, до II кварталу 2011 року підтверджуючи правильність нарахування амортизації в цілях податкового обліку, аудитору слід виходити з того, що норми амортизації відповідно до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» встановлювалися у відсотках до балансової вартості кожної з чотирьох груп основних фондів на початок звітного (податкового періоду) у визначених відсотках. Тому основну увагу аудитор має спрямувати на з’ясування правильності розподілу основних фондів за групами, вірності визначення балансової вартості кожної з груп, правильності застосування норм амортизаційних відрахувань та здійснених розрахунків з метою відображення у декларації з податку на прибуток.

Якщо періодом аудиторської перевірки є дата після 01.04.2011 року, аудитор повинен пам’ятати про зміни, які відбулися в податковому обліку основних засобів стосовно нарахування амортизації згідно ПКУ, зокрема:

- з 01.01.2012 року збільшено вартісний критерій віднесення активів до основних засобів з 1000 грн. до 2500 грн.;

- амортизація нараховується щомісячно, а не щоквартально.

- розподіл основних засобів за групами здійснюється аналогічно до їх розподілу в бухгалтерському обліку (9 груп основних засобів та 7 – інших необоротних матеріальних активів);

- з метою нарахування амортизації використовуються методи, визначені в бухгалтерському обліку (згідно П(С)БО 7 «Основні засоби»). При цьому метод прискореного зменшення залишкової вартості застосовується лише при нарахуванні амортизації до об’єктів основних засобів, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортні засоби). Амортизація об’єктів груп 9 (інші основні засоби), 12 (тимчасові (нетитульні) споруди), 14 (інвентарна тара), 15 (предмети прокату) нараховується із застосуванням прямолінійного чи виробничого методів;

- встановлено мінімально допустимі строки корисного використання основних засобів;

- існують певні обмеження у застосування методів нарахування амортизації щодо деяких груп (

Аудитор під час проведення перевірки має підтвердити факт та достовірність результатів проведеної інвентаризації станом на 1 квітня 2011 року і особливу увагу звернути на наявність у підприємства тимчасової податкової різниці, адже згідно з вимогами пункту 6 підрозділу 4 розділу ХХ ПК, якщо загальна вартість усіх груп основних засобів за даними бухгалтерського обліку менша ніж загальна вартість усіх груп основних фондів за даними податкового обліку на 1 квітня 2011 року, то тимчасова податкова різниця, яка виникає в результаті такого порівняння, амортизується як окремий об’єкт із застосуванням прямолінійного методу протягом трьох років. У податковому обліку така різниця не включається до жодної з груп основних засобів, а обліковується окремо (балансова вартість на початок кожного звітного періоду та нарахована сума амортизації).

Важливим аспектом аудиту є перевірка включення амортизації основних засобів до витрат з метою оподаткування податком на прибуток.

У зв’язку зі зміною відповідно до ПКУ порядку визначення об’єкту до оподаткування, амортизація основних засобів включається до складу витрат не загальною сумою, а розподіляється відповідно до певного виду витрат:

- витрати на амортизацію виробничих основних засобів, безпосередньо пов’язаних з виробництвом товарів (робіт, послуг) включаються до собівартості виготовлених та реалізованих товарів (робіт, послуг);

- до складу загальновиробничих витрат включається амортизація основних засобів цехового, дільничного, лінійного призначення;

- до складу адміністративних витрат, спрямованих на обслуговування та управління підприємством включаються витрати на утримання основних засобів (зокрема, амортизація, ремонт);

- до складу витрат на збут включається амортизація основних засобів, пов’язаних зі збутом товарів (робіт, послуг);

- до складу інших операційних витрати включають, зокрема амортизацію наданих в оперативну оренду необоротних активів.

Податковий облік основних засобів згідно з ПКУ наближено до бухгалтерського, проте повної гармонізації не варто очікувати, адже ці види обліку переслідують різні цілі.

Література:

1. Податковий кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI.

2. Закон України «Про оподаткування прибутку підприємств» від 28.12.1994 № 334/94-ВР.

3. П(Б)БО 7 «Основні засоби», затверджене наказом МФУ від 27.04.2000 р. № 92.