Экономические науки / 7. Учет и аудит

К.е.н., доцент Воронова М.О.

Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана,

кафедра бухгалтерського обліку.

Особливості обліку витрат на створення

об’єктів патентного права

До об’єктів патентного права, згідно законодавства України [1, 2, 3, 4] відносяться права інтелектуальної власності на винахід, корисну модель та промисловий зразок, що охороняються державними патентами. Іноді до таких об’єктів відносять усі інші права промислової власності, що охороняються державним свідоцтвом (компонування інтегральних мікросхем, комерційні позначення (торгівельні знаки), сорти рослин, породи тварин) або мають лише комерційну охорону (раціоналізаторські пропозиції, комерційні таємниці, захист від недобросовісної конкуренції тощо).

Витрати на створення об’єктів патентного права у разі їх використання підприємством в якості активів, врегульовані нормами ПСБО 8 «Нематеріальні активи» [5] і ПСБО 27 «Необоротні активи утримувані для продажу та припинена діяльність» [6]. Дані витрати як капітальні інвестиції в нематеріальні активи обліковуються на субрахунку 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів». А після їх завершення та введення об’єкту права у господарський оборот, такі права оцінюються за первісною вартістю, що складається з прямих витрат їх створення та відображаються як нематеріальні активи на субрахунку 124 «Права на об’єкти промислової власності» для внутрішнього використання або 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримуванні для продажу» для реалізації на сторону.

Згідно п. 7, 8 ПСБО 8 «Нематеріальні активи» [5], у разі створення об’єктів патентного права, витрати яких не визнаються активами і не отримують відображення в обліку як об’єкти права інтелектуальної власності на які видані патенти – понесені витрати відносяться на рахунок 941 «Витрати на дослідження і розробки» без можливості визнання таких витрат у майбутньому нематеріальним активом.

Таким чином інформація щодо понесених витрат на створення об’єктів патентного права, які за теперішніх умов не визнані нематеріальним активом, а також самої інформації щодо видів і кількості отриманих патентів за даними об’єктами права не знаходить відображення в бухгалтерському обліку.

Дана обставина негативно впливає на оцінку та визнання у майбутньому в обліку таких об’єктів патентного права як нематеріальних активів, так як ці об’єкти мають тривалий строк правової охорони і можуть бути через деякий проміжок часу ідентифіковані підприємством у якості активів.

З метою достовірної оцінки та визнання в обліку даних об’єктів патентного права нами пропонується здійснення їх позабалансового обліку як списаних потенційних нематеріальних активів, що не визнані за теперішніх умов нематеріальними активами, але мають ймовірність бути ними визнаними у майбутньому.

Для обліку зазначених об’єктів нами пропонується використовувати рахунок 07 «Списані активи», зміст і назву якого пропонується змінити на «Списані активи та потенційні нематеріальні активи» та відкрити субрахунок 073 «Списані потенційні нематеріальні активи». На даному субрахунку пропонується здійснювати облік прав інтелектуальної власності за вартістю прямих фактично понесених витрат на їх створення та щорічне підтримання патентоспроможності у розрізі видів та кількостей даних об’єктів протягом строку їх правової охорони для спостереження за можливістю їх ідентифікації у якості нематеріальних активів у майбутньому.

Потенційні нематеріальні активи остаточно списуються з субрахунку 073 «Списані потенційні нематеріальні активи» після вирішення питання щодо умов відображення в балансі даних об’єктів як відновлених.

Одночасно з зменшенням сум списаних потенційних нематеріальних активів пропонується здійснювати запис за дебетом рахунків 12 «Нематеріальні активи» або 286 «Необоротні активи та групи вибуття, утримувані для продажу» і кредитом рахунку 42 «Додатковий капітал», з подальшим їх віднесенням (у сумі амортизації або повністю (для нематеріальних активів, що не амортизуються)) на субрахунок 74 «Інші доходи». Для цього нами пропонується введення нових субрахунків до вказаних рахунків, відповідно: 426 «Відновлені раніше списані потенційні нематеріальні активи» та 743 «Дохід від відновлення раніше списаних потенційних нематеріальних активів».

Оцінка та визнання в обліку раніше списаних потенційних нематеріальних активів, що відновлюються має здійснюватися за вартістю раніше списаних прямих витрат на їх створення та підтримання патентоспроможності, скоригованою на суми амортизації та переоцінки, які було б визнано за період їх позабалансового утримання, сума коригування має включається до інших витрат (доходів) звітного періоду в кореспонденції з рахунком обліку таких активів.

Література:

1. Закон України «Про охорону прав на винаходи і корисні моделі» від 15.12.1993 р., № 3687-12 / Відомості Верховної Ради (ВВР), 1994, N 7, ст. 32.

2. Закон України «Про охорону прав на промислові зразки» від 15.12.1993 р., № 3688-12 / Відомості Верховної Ради (ВВР), 1994, N 7, ст. 34.

3. Закон України, Цивільний Кодекс України від 16.01.2003  № 435-IV, / Відомості Верховної Ради (ВВР), 2003, NN 40-44, ст.356.

4. Закон України, Господарський кодекс України від 16.01.2003 № 436-IV / Відомості Верховної Ради (ВВР), 2003, NN 40-44, ст.356.

5. Міністерство фінансів України, наказ від 19.10.1999р., № 242. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи».

6. Міністерство фінансів України, наказ від 07.11.2003р., № 617. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 27 «Необоротні активи, утримувані для продажу, та припинена діяльність».