ЛЕСЬКО Ю.О., ЗАВЕРУХА Д.Л.

МІНІСТЕРСТВО АГРАРНОЇ ПОЛІТИКИ ТА ПРОДОВОЛЬСТВА УКРАЇНИ

ВІННИЦЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ АГРАРНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

АУДИТ ФІНАНСОВИХ ІНВЕСТИЦІЙ

В умовах становлення та розвитку України як незалежної держави з ринковою моделлю господарювання, коли господарюючі суб'єкти самостійно вирішують проблеми фінансового забезпечення власної виробничо-господарської та інвестиційної діяльності, значно зростає роль своєчасного та якісного аналізу фінансового стану організацій, оцінки їх ліквідності, платоспроможності та пошуку шляхів підвищення і зміцнення фінансової стабільності. Не менш важливого значення при цьому набуває проведення аудиту фінансових інвестицій для забезпечення достовірності відображення їх в обліку та звітності.

Питання щодо методики оцінки, обліку та аудиту фінансових інвестицій розглядаються в працях таких вчених як М.Т. Білухи, Ф.Ф. Бутинця, С.Ф. Голова, З.В. Задорожного, С.Я. Зубілевич, Г.Г. Кірейцева, В.М. Пархоменка, В.С. Рудницького та ін. Питанням аудиту фінансових інвестицій також присвячені праці провідних зарубіжних вчених: Р. Адамса, В.Д. Андрєєва, В.В. Бочарова, П.І. Камишанова, В.В. Ковальова, О.В. Соловйової, Дж. К. Робертсона. Проте залишається невирішеною низка питань, пов’язаних з адаптацією світових принципів і підходів до оцінки, обліку і аудиту фінансових інвестицій до вітчизняних умов господарювання. Новими для вітчизняної практики є питання документального оформлення, реєстрації фактів господарської діяльності, відображення інвестиційних процесів у фінансовій звітності. Це й визначає актуальність проведеного дослідження та його науково-практичне значення.

Відповідно до Закону України “Про інвестиційну діяльність” інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) або досягається соціальний ефект [1].

Що стосується міжнародного стандарту бухгалтерського обліку 25 “Облік інвестицій”, то в ньому подано наступне визначення: інвестиція — це актив, утримуваний підприємством з метою приросту капіталу через розподіл доходу (наприклад відсотків, роялті, дивідендів та ренти) для збільшення вартості капіталу або інших вигід для підприємства-інвестора, наприклад отриманих завдяки торговельним відносинам [2].

Основна мета аудиту фінансових інвестицій - скласти обґрунтовану думку аудитора про достовірність і достатність інформації про них у фінансовій (бухгалтерській) звітності економічного суб'єкта, що перевіряється. Щоб досягти цієї мети аудитор в ході перевірки повинен відповісти на наступні питання:

1) Наскільки повно і своєчасно оформлені всі необхідні документи по:

- оцінці, обліку і інвентаризації фінансових інвестицій;

- збереженню, вибуттю (погашенню) і реалізації цінних паперів;

- обліку результатів від фінансових інвестицій.

2) Чи дотримані вимоги податкового законодавства.

Для того, щоб сформулювати об'єктивну думку про достовірність і законність операцій, здійснених на підприємстві з фінансовими інвестиціями, правильності їх оформлення і відображення в бухгалтерському обліку і звітності аудитори повинні вирішити ряд завдань [4]:

1) Вивчити склад фінансових вкладень за даними первинних документів і облікових регістрів.

Аудитори повинні проаналізувати дані первинних документів і облікових регістрів і з'ясувати склад фінансових інвестицій підприємства. Аудитори знайомляться з організацією обліку і зберігання цінних паперів. На основі аналізу прибутковості встановлюється економічна доцільність фінансових інвестицій, досліджується вплив їх на показники фінансово-господарської діяльності підприємства.

2) Підтвердити первинну оцінку системи внутрішнього контролю і бухгалтерського обліку фінансових інвестицій.

Аудитори на основі отриманої інформації заповнюють заздалегідь розроблені тести. За наслідками тестування встановлюється оцінка надійності систем і порівнюється з первинною оцінкою, отриманою на стадії планування аудиту. Якщо така оцінка виявиться нижче первинної, то необхідно скоректувати об'єм і порядок проведення інших аудиторських процедур. Аудитори визначають об'єкти підвищеної уваги при плануванні контрольних процедур і уточнюють аудиторський ризик.

3) Встановити правильність відображення в обліку операцій з фінансовими інвестиціями.

Аудитори розглядають господарські операції, в результаті яких відбулася зміна розміру і складу фінансових інвестицій підприємства. Вивчаючи порядок оформлення цих операцій, аудитори проводять взаємну звірку документів, якими оформлявся рух фінансових інвестицій: договори, акти приймання-передачі, цінні папери, сертифікати цінних паперів, виписки з реєстру акціонерів і ін. При цьому звертається увага на відповідність самих документів чинному законодавству, наявність в них всіх необхідних реквізитів і правильність проведених арифметичних розрахунків.

4) Підтвердити достовірність нарахування, надходження і відображення в обліку доходів по операціях з фінансовими інвестиціями.

Аудитори повинні підтвердити повноту і своєчасність виконання облікових записів. Для отримання вичерпної інформації про суми і терміни нарахування доходів по фінансових інвестиціях, аудитори можуть зробити від свого імені або від імені підприємства запит на адресу підприємств і організацій, що виплатили доходи (у вигляді відсотків, дивідендів, тощо). Отримані відомості порівнюються з даними, вказаними в регістрах бухгалтерського обліку, підприємства, що перевіряється.

5) Оцінити якість інвентаризацій фінансових інвестицій.

Для цього аудиторам доцільно самостійно провести інвентаризацію. Інвентаризація цінних паперів проводиться по окремих емітентах з вказівкою в акті назви, серії, номера, номінальної і фактичної вартості, термінів погашення і загальної суми. Реквізити кожного цінного паперу зіставляються з даними книг (реєстрів), що зберігаються в бухгалтерії підприємства. Інвентаризація цінних паперів, зданих на зберігання в спеціальні організації (банк, депозитарій і ін.), полягає в звірці залишків сум, що обліковуються на відповідних рахунках бухгалтерського обліку підприємства, з даними виписок цих організацій. Фінансові вкладення в статутні капітали інших підприємств, а також позики, надані іншим підприємствам, при інвентаризації мають бути підтверджені документами (засновницькими договорами, договорами позики, розрахунково-платіжними документами).

6) Підтвердити правильність документального оформлення вкладень в статутні капітали інших організацій і спільну діяльність.

Виявлені в ході перевірки помилки і порушення фіксуються в робочій документації аудиторів і визначається їх кількісний вплив на показники бухгалтерської звітності.

Аналіз аудиторської практики свідчить, що найбільш поширеними помилками, які виявляються в ході перевірки операцій з фінансовими інвестиціями, є наступні:

- відсутність документів, підтверджуючих фактичні фінансові інвестиції;

- оформлення документів з порушенням встановлених вимог;

- некоректна кореспонденція рахунків при відображенні фінансових інвестицій в обліку;

- невчасне відображення доходів по операціях з цінними паперами;

- неправильне обчислення фактичної собівартості цінних паперів;

- невиконання вимог законодавчих і нормативних документів;

- невідповідність даних синтетичного і аналітичного обліку фінансових інвестицій [3].

Висновки: Отже, інвестиціями є всі види майнових та інтелектуальних цінностей, що вкладаються в об'єкти підприємницької та інших видів діяльності, в результаті якої створюється прибуток (доход) або досягається соціальний ефект. Економічне значення фінансових інвестицій як на рівні держави, так і на рівні суб’єкта господарювання важко переоцінити. Тому і аудит фінансових інвестицій має важливе значення в контролі за ефективним здійсненням інвестицій.

Незважаючи на значну кількість наукових праць вчених, економістів, обліковців стосовно проведення аудиту фінансових інвестицій, проблема їх аудиту не залишилася вирішеною і залишаються нерозкритими питання документального оформлення, реєстрації фактів господарської діяльності, відображення інвестиційних процесів у фінансовій звітності.

СПИСОК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Про інвестиційну діяльність: Закон України вiд 18.09.1991 № 1560-XII.

2. Міжнародні стандарти аудиту, надання впевненості та етики: Видання 2006 року. – К.: ТОВ “ІАМЦ АУ „Статут”, 2006. – 1152 с.

3. Бутинець Ф.Ф. Аудит: підруч. / Бутинець Ф.Ф. – Житомир: ПП „Рута”, 2002. – 672 с.

4. Разборська О.О., Мельникова А.О. Роль аудиту в процесі оперативного управління портфелем фінансових інвестицій/ Разборська О.О., Мельникова А.О. // [електронний ресурс]. – Режим доступу: http://intkonf.org/.