Боденко Д.О.

Миколаївський міжрегіональний інститут розвитку людини ВНЗ ВМУРОЛ «Україна»

Теоретичні основи бухгалтерського обліку, аналізу та аудиту товарів на підприємствах оптової та роздрібної торгівлі

Бухгалтерський облік, аналіз та аудит товарів на підприємствах оптової та роздрібної торгівлі є особливо важливим для підприємстві, оскільки їхня діяльність пов`язана з великим асортиментом закупівлі товарів, нерідко і великою кількістю постачальників, і саме бухгалтерський облік при правильній організації забезпечує найефективніше використання товарно матеріальних цінностей та грошових коштів, а також допомагає приймати рішення щодо подальшого розвитку підприємства в цілому.

Розрахунки з постачальниками здійснюються на основі укладених договорів, в яких визначається характер угоди, умови та строки поставки, порядок приймання товарів, відповідальність сторін тощо. Згідно таких договорів торговельні підприємства отримують товари, за які проводять оплату постачальникам у грошовій формі (перерахуванням коштів через банки чи готівкою).

Одержання товарів від постачальників повинно бути підтверджено первинними документами, які є підставою для бухгалтерського обліку оприбуткування товарів, і як наслідок підставою для розрахунків. Такими первинними документами є накладні, товарно-транспортні накладні, вантажні митні декларації, рахунки-фактури.

Для одержання товару представнику торговельного підприємства видається довіреність, підписана керівником, головним бухгалтером і завірена печаткою. Також при відвантаженні товарів (або при отриманні передоплати) постачальник, якщо він є платником ПДВ, повинен скласти податкову накладну (додаток), яка буде підставою для надання податкового кредиту торговельному підприємству.

На складі торговельного підприємства на підставі даних первинних документів ведуться картки аналітичного обліку, що містять дані про надходження товарів. Записи у «картки складського обліку» (форми М-12) щодо цінностей, які надійшли, здійснюються на підставі товарно-транспортної накладної (форми 1-Тн) і Прибуткового ордеру складу (форми М-4), який оформляється комірником по факту надходження товарно-матеріальних цінностей.

За документами на отримання та реалізацію ТМЦ матеріально відповідальні особи складають звіт про рух матеріалів (форми М-19), на основі якого проводять записи в регістрах аналітичного і синтетичного обліку.

Для оплати за отримані товарно-матеріальні цінності від постачальників безготівковим способом застосовують різні документи. Найпоширенішою формою є платіжні доручення, якими здійснюють як попередню, так і наступну оплату. В окремих випадках при взаємному довір`ї між підприємством і постачальником попередню оплату можуть не застосовувати. У цьому випадку розрахунки здійснюють за допомогою платіжних вимог-доручень.

Для забезпечення своєчасності оплати за одержані товари, особливо при іногородніх розрахунках, тобто, коли постачальника і покупця обслуговують різні відділення банків, які до того ж знаходяться на значній віддалі один від одного, доцільно оплату проводити розрахунковими чеками. В окремих випадках при віддаленості постачальника варто застосувати розрахунки акредитивами.

Практикують також розрахунки готівкою, які можна проводити при відсутності податкової заборгованості на підприємстві, але на суму, не більшу десяти тисяч гривень за день для розрахунків з одним постачальником, що регламентується Положенням про ведення касових операцій у національній валюті в Україні, затвердженим постановою правління Національного банку України від 15.04.2004р. № 637.

Розрахунки з постачальниками за отримані товарно-матеріальні цінності обліковуються на синтетичному рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками. За кредитом рахунка 63 « Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників товарно-матеріальні цінності, за дебетом – її погашення, списання тощо. Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має субрахунки: 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками», на якому ведеться облік розрахунків з українськими підприємствами, і 632 « Розрахунки з іноземними постачальниками», який використовується для обліку розрахунків із іноземними підприємствами.

Часто підприємства при розрахунках застосовують попередню оплату, тому при таких розрахунках можливе застосування субрахунку 371 «Розрахунки за виданими авансами».

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку

активів, капіталу,зобов`язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженою Міністерством фінансів України від 30.11. 1999 р. № 291 ( далі – Інструкція № 291) допускається наявність дебетового сальдо по рахунках поточних зобов`язань, у тому числі по рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками».

Підприємства можуть придбавати товари, у постачальників, які не зареєстровані платниками ПДВ, у такому випадку, в кореспонденції не застосовуються рахунки для відображення в обліку розрахунків з бюджетом.

Товари можуть придбаватися за рахунок готівкових коштів, видаючи їх з каси підприємства працівнику – підзвітній особі. В цьому випадку документом, підтверджуючим здійснення оплати, буде касовий чек або квитанція, яку підзвітна особа повинна пред’явити разом із звітом про використання коштів виданих на відрядження або під звіт.

Підприємства можуть в рахунок оплати заборгованості перед постачальником передати йому векселі, отримані від покупця; передати постачальнику акції підприємства в рахунок погашення боргу; провести розрахунки з постачальниками за рахунок позики банку.

У випадку здійснення операцій в іноземній валюті слід керуватися Положенням (Стандартів) бухгалтерського обліку 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 10.08.2000р. №193 (зі змінами та доповненнями) (далі – П9с0БО 21) Відображення в обліку імпортних операцій залежить від того, надходить товар на умовах передоплати чи на умовах відстрочення платежу. Якщо одержання товарів за імпортом передує оплаті (є першою подією), то вартість імпортних товарів, а також кредиторська заборгованість, що виникла, визначається і відображаються в обліку за курсом НБУ на дату здійснення платежу. У результаті цього виникне курсова різниця через невідповідність курсів валют на виникнення і дату погашення заборгованості за розрахунками з іноземними постачальниками. Якщо заборгованість не була погашена на дату складання звітності, то вона перераховується за курсом НБУ, що діяв на останній день звітного періоду. При цьому на дату здійснення оплати розраховується курсова різниця, що виникла в результаті різниці в курсах валют на дату оплати. На субрахунку № 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками» облік ведеться в гривнях та валюті, обумовленій договором.

Вартість товарів, отриманих після перерахування авансу, визначається за курсом НБУ на дату перерахування такого авансу. Це пов`язано з тим, що у цьому випадку підприємство передбачає одержати немонетарний актив. Згідно П(С)БО 21, вартість немонетарних активів визначається у сумі сплаченого авансу.

У бухгалтерському обліку порядок прийняття товару тісно пов'язаний з виникненням матеріальної відповідальності, що настає з моменту прийняття товару за кількістю. Якщо ж приймання за кількістю збігається з моментом прийняття товару за якістю, то настає повна матеріальна відповідальність. Штамп і розпис приймаючої сторони на документі приймання-здачі означають, що настав момент такої відповідальності.

Якщо товар доставлено з відхиленнями щодо кількості чи якості, зазначеній у супровідних документах з урахуванням природних витрат, то складається акт невідповідності, про що робиться запис у супровідному документі із зазначенням номера акта і дати його складання.

Бухгалтерія при надходженні до неї документів про одержання товарів перевіряє їх, фіксує у реєстрах і передає їх для бухгалтерської обробки. У документах мають бути відображені: ціна постачальника, торговельна надбавка, акциз, ПДВ, надбавки на розвиток виноградарства та хмелярства окремими рядками. Транспортні витрати від станції відправлення до станції призначення.

Під час ознайомлення з теоретичними основами обліку надходження товарів та розрахунків з постачальниками встановлено необхідність застосування податкового законодавства в обліковому процесі.