Шапошнікова О.М., Стешенко Н.Ю.

Донецький державний університет управління , Україна

Особливості обліку ПДВ в експортних операціях

Після здобуття Україною незалежності прийнято низку законів та указів Президента, що стосуються зовнішньоекономічної діяльності (ЗЕД), але вони потребують змін та доповнень, що і відбувається майже щоквартально. Досі лишається невирішеною проблема неповернення експортного відшкодування ПДВ підприємствам експортерам, що потребує методологічного пояснення відображення цього процесу в бухгалтерському обліку.

Питання реформування такого податку як ПДВ пов’язано з тим, що при стягувані величини податків для формування бюджету на державному та міжнародному рівнях все частіше виникають різноманітні випадки шахрайства. Для реформування податкової системи було запроваджено Податковий Кодекс України, який приніс багато змін, щодо системи оподаткування.

Сутність ПДВ полягає у тому, що державні доходи збільшуються за рахунок податків на споживання та оподатковується лише витрати кінцевих споживачів, а не витрати виробників, що значно стимулює виробництво.

ПДВ широко застосовується у різних країнах світу. Проте, оподаткування в різних країнах значно відрізняється від української практики. В Україні застосовується основна ставка оподаткування 20% і 0% для деяких видів товарів і послуг, зокрема для операцій з експорту. Якщо порівняти, ставки оподаткування з іншими розвинутими державами, то можна зробити висновок, що в Україні досить висока ставка. Саме тому Податковим кодексом України передбачено зменшення податкової ставки у майбутньому, яка не має негативно впливати на розмір доходів державного бюджету. Це можна пояснити тим, що зменшення ставки оподаткування надасть змогу впливати на ціни і може стимулювати споживання товарів і послуг.

Експортні операції є одним із основних видів зовнішньоекономічної діяльності. Відповідно до Закону України «Про зовнішньоекономічну діяльність» експорт товарів – це продаж товарів українськими суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності (у тому числі з оплатою не в грошовій формі) з вивезенням або без вивезення цих товарів через митний кордон України, включаючи реекспорт товарів [4].

Підставою для обліку експортних товарів (робіт, послуг) є оформлені відповідним чином товаросупровідні, транспортні, експедиторські, страхові, складські, розрахункові, митні, банківські та інші документи. Якщо документального підтвердження фактичного вивезення товару немає, то реалізація товарів вважаються операціями з продажу на митній території України із застосуванням на загальних підставах ПДВ за ставкою 20%.

Особливістю обліку ПДВ до експортних операцій із вивозу товарів за межі митної території України, а також до операцій з продажу робіт (послуг), що призначені для використання та споживання за межами митної території України є те що, ставка оподаткування становить 0% [1].

Ставка 0% з ПДВ при експортних операціях – це різновид пільги, що надається платникам з метою підтримання конкурентоспроможності українських товарів на зовнішньому ринку, стимулювання зовнішньоекономічної торгівлі та поліпшення валютного балансу країни.

Відповідно до Податкового кодексу, датою виникнення податкового зобов'язання із застосуванням нульової ставки ПДВ є дата фактичного вивозу цих товарів за межі митної території України (а не дата відвантаження з підприємства) із підтвердженням такого вивозу оформленою належним чином вантажно-митною декларацією [3].

Оскільки експортні операції є об’єктом обкладання ПДВ, експортер має право на бюджетне відшкодування сум ПДВ, сплачених постачальникам. Платники податку на додану вартість при документальному підтвердженні фактичної реалізації товару за митну територію України і надані експортні розрахунки експортного відшкодування за підсумками податкового періоду має право на отримання такого відшкодування протягом 30 календарних днів з дня пред’явлення документів.

На сьогодні в Україні, та взагалі у всьому світі виникає багато випадків, коли шахраї діють за так званими «карусельними схемами». Основою цієї схеми є велика кількість фінансових учасників і фіксація документів. Ця схема являє собою продаж товарів від фіктивної фірми, до фірми, що отримує відшкодування до організації, яка експортує продукцію іншій фірмі за 0% ставкою ПДВ, іншому підприємству, яке в свою чергу імпортує отримані товари до першого учасника. Не сплативши ПДВ фіктивне підприємство ліквідується, підприємство отримує відшкодування несплаченого податку. І таким чином, цей процес може повторюватись багато разів [2].

В Україні шахраї діють таким же чином. За даними Міністерства юстиції України, розповсюдженим способом незаконного збільшення суми ПДВ, що підлягає бюджетному відшкодуванню є: фіктивний експорт, тобто експорт товарів за межі митної території України тільки за документами без фактичного вивозу; створення фіктивного податкового кредиту за рахунок фіктивних підприємств; імпорт товарів на митну територію України за заниженими цінами.

Зміни підходів до політики податкового стимулювання експортерів є одним з можливих способів зниження проблеми відшкодування ПДВ. Обкладання нульовою ставкою ПДВ експорту всієї продукції приводить до збереження його сировинної структури. Залишити нульову ставку ПДВ важливе тільки для експортерів товарів з високою часткою доданої вартості і звільнити від сплати експортерів іншої продукції. В останньому випадку ПДВ, оплачений у ціні придбаних ресурсів, зараховуватиметься на витрати виробництва, що виключить можливість відшкодування ПДВ експортерам товарів з низькою часткою доданої вартості.

Прагнення України до світової інтеграції, до участі у найбільш цікавих міжнародних програмах потребує вдосконалення зовнішньоекономічної діяльності, а особливо такого важливого елементу, як експортні операції. У законодавчо-нормативній базі з обліку експортних операцій є велика кількість спірних питань. Потребує уваги документальне оформлення експорту товарів, а саме – податкової накладної.

Практика експортного відшкодування залишається складною та заплутаною. Це пояснюється бажанням держави уникнути податкового шахрайства зі сторони фіктивних експортерів.

Усунення законодавчими органами суперечностей, що виникають безпосередньо при митному оформленні операцій, сприятиме досягненню цього завдання.

Список використаних джерел

1. Бабій Л.І. Особливості оподаткування операцій експорту товарів / Л.І. Бабій // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету / Серія: Економічні науки. – Черкаси: ЧДТУ, 2008 – Випуск 21. – С. 250.

2. Палєй С.Б. І знову до питання про реформування ПДВ / С.Б. Палєй // Бухгалтерський облік і аудит. – 2010. – №11. – С. 145.

3. Податковий кодекс України від 02.12.2010р. № 2755-VІ.

4. Про зовнішньоекономічну діяльність [Електронний ресурс]: закон України №989-ХІІ від 16.04.1991р. – Режим доступу: http://www.zakon.1.rada.gov.ua.