Економічні науки/15. Державне регулювання економікою

К.е.н., доц.. Борісов О.Г.

Студентка V курсу Лупенко А.М.

Одеський інститут фінансів УДУФМТ, Україна

Механізм аналізу показників виконання бюджету за доходами

Вступ: В Україні триває формування сучасної системи управління фінансовими ресурсами держави. В умовах постійного зростання державних витрат, збільшення їх частки у валовому внутрішньому продукті особливої уваги заслуговує питання ролі фінансових інститутів, які б могли забезпечити раціональний розподіл державних фінансів. Світовий досвід свідчить, що найбільш ефективним є використання бюджетних коштів шляхом створення нової фінансової структури з відлагодженим механізмом касового виконання державного бюджету у вигляді казначейства.

Сьогодні потрібно повністю вирішити питання управління бюджетними ресурсами держави. Всі ресурси держави повинні працювати максимально ефективно саме на державу, з дотриманням принципу наявності мінімально необхідної суми залишків коштів на рахунках Державної казначейської служби України. З метою ефективного управління бюджетними ресурсами Державною казначейською службою України встановлено денний ліміт коштів на обласному рівні, який має забезпечити реальну потребу управлінь Державної казначейської служби України у ресурсах на наступний день. Залишок коштів за день, який перевищує ліміт, перераховується щоденно після завершення операційного дня на рахунок Державної казначейської служби України. . [11, с.42]

Об’єктом дослідження є процес теоретичних й практичних аспектів здійснення касового виконання бюджету.

Предметом дослідження є органи Державної казначейської служби України становлення їх розвитку.

Виклад основного матеріалу: Держава може виконувати свої функції та завдання, передбачені Конституцією, якщо вона має у своєму розпорядженні достатньо бюджетних коштів. Практичну дієвість бюджетної системи у розрізі фінансового функціонування забезпечує касове виконання державного бюджету за доходами. Зміни в бюджетній системі України, спричинені значними перетвореннями в політичному, економічному та соціальному житті держави, зробили очевидною необхідність створення, а точніше відновлення системи казначейських органів.[11, с.42]

Слід зазначити, що принципи мобілізації грошових коштів, структура доходів бюджету значною мірою залежить від форм і методів господарювання та соціально-економічних завдань, які вирішуються суспільством. [6, с.50]

Державні доходи - це сукупність різних видів грошових надходжень до фондів держави, що використовуються нею для виконання її завдань і функцій. Доходи бюджетів утворюються за рахунок надходжень від сплати фізичними і юридичними особами податків, зборів та інших обов'язкових платежів, надходжень з інших джерел, встановлених законодавством України. Ці кошти зосереджуються у централізованих і децентралізованих грошових фондах. Формування цих грошових фондів здійснюється в результаті розподілу і перерозподілу валового внутрішнього продукту. [4, с.38]

Згідно зі статтею 48 Бюджетного кодексу в Україні застосовується казначейська форма обслуговування Державного бюджету,  яка передбачає здійснення Державним казначейством:

- розрахунково-касове обслуговування розпорядників бюджетних коштів;

- операцій із коштами Державного бюджету;

- контроль бюджетних повноважень при зарахуванні надходжень, прийнятті зобов'язань;

- бухгалтерського обліку та складання звітності про виконання Державного бюджету.

Таким чином, головною метою діяльності Державної казначейської служби України є ефективне управління державними фінансовими ресурсами шляхом підвищення оборотності наявних, грошових активів, здійснення фінансування витрат органів державної влади згідно із затвердженим Державним бюджетом. [2, с.29]

Динаміку щомісячних доходів Державного бюджету за період 2007 - 2012 років представлено на рисунку 1. Піки надходжень у лютому, травні, серпні та листопаді пояснюються тим, що саме на ці місяці припадають кінцеві терміни сплати податку на прибуток підприємств. Надходження в грудні пояснюються зарахуванням до Державного бюджету коштів, перерахованих Національним банком України в обсязі 7,0 млрд. грн..

Рис. 1. Динаміка щомісячних надходжень до Державного бюджету

у 2007-2012 роках

Залежно від порядку формування системи державних доходів їх можна розподілити на: [7, с.301]

- централізовані - кошти, які залишаються у розпорядженні держави в процесі розподілу валового внутрішнього продукту, та спрямовуються на формування централізованих грошових фондів Державного та місцевих бюджетів, Пенсійного фонду України, Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонду загальнообов'язкового державного соціального страхування України на випадок безробіття, Фонду соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України, Державного фонду охорони праці, Фонду для здійснення заходів щодо ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи та соціального захисту населення та інші;

- децентралізовані - це доходи, які залишаються у розпорядженні державних підприємств, установ, організацій при розподілі та перерозподілі валового внутрішнього продукту і формуються, головним чином, за рахунок їх прибутку. Основою для їхнього формування є прибутки і доходи державних підприємств, установ, організацій, населення. [13, с.18]

Центральне місце у системі доходів держави посідають доходи бюджетів держави. Безпосередньо за їхньою допомогою мобілізується основна частка фінансових ресурсів держави при формуванні бюджетних і позабюджетних фондів, які необхідні для фінансового забезпечення виконання державою покладених на неї функцій. [8, с.11]

Доходи бюджету (відповідно до Бюджетного кодексу) - усі податкові, неподаткові та інші надходження на безповоротній основі, справляння яких передбачено законодавством України (включаючи трансферти, дарунки, гранти).

Наголосимо, що перехід на казначейське виконання бюджету за доходами є трудомістким за обсягом завданням, оскільки об'єднує понад мільйон платників податків, органи Державної казначейської служби України, Державної податкової адміністрації України та інші органи стягнення, установи Національного банку України та комерційних банків. Акцентуємо увагу на важливості цього питання та запропоновано розподіл обов’язків та взаємозв’язок між різними структурами з виконання бюджету за доходами за такою схемою: [10, с.19]

· органи Державної казначейської служби України відкривають рахунки для зарахування надходжень бюджету на балансі обласних управлінь Державної казначейської служби України. Номери рахунків встановлюються за правилами Державної казначейської служби України у такий спосіб, щоб відобразити як узагальнену економічну інформацію щодо виконання бюджету та інших операцій клієнтів на балансових рахунках, так і детальну аналітичну за допомогою обов'язкових і необов’язкових аналітичних параметрів;

· платники податків сплачують платежі до бюджету через установи банків, в яких вони обслуговуються. Банк платника перераховує грошові кошти через Систему електронних платежів Національного банку України на рахунки, відкриті в обласному управлінні Державної казначейської служби України;

· звіт про надходження до бюджету складається органами Державної казначейської служби України та передається органам стягнення;

· органи стягнення здійснюють контроль за надходженнями та вживають відповідних заходів з метою наповнення бюджету.

Запропонована схема казначейського виконання бюджету за доходами дозволить оптимізувати рух грошових потоків “доходи – видатки” державного бюджету України, зацикливши їх на рівні регіону, що значно підвищить ефективність і швидкість здійснення витрат державного бюджету України на відповідних територіях. [3, с.16]

Згідно з Бюджетним кодексом бюджетна система України складається з державного та місцевих бюджетів. Основна частка державних доходів формується за рахунок доходів державного бюджету.

Доходи Державного бюджету України включають: [3, с.35]

1) доходи (за винятком тих, що згідно зі статтями 64, 66 та 69 Бюджетного кодексу закріплені за місцевими бюджетами), що отримуються відповідно до законодавства про податки, збори і обов'язкові платежі та Закону України "Про основи соціальної захищеності інвалідів";

2) власні надходження установ, які утримуються за рахунок Державного бюджету України відповідно до постанови Кабінету Міністрів України від 17 травня 2002 р. № 659 "Про затвердження переліку груп власних надходжень бюджетних установ, вимог щодо їх утворення та напрямів використання" і доходи з інших визначених законодавством джерел, включаючи кошти від продажу активів, що належать державі або підприємствам, установам та організаціям, а також проценти і дивіденди, нараховані на частку майна, що належить державі в майні господарських товариств;

3) гранти і дарунки у вартісному обрахунку;

4) міжбюджетні трансферти з місцевих бюджетів.

Виходячи з вищенаведеного можна констатувати, що основними фінансовими інструментами формування доходів бюджету є:

- плата (при цьому обов'язково ставимо запитання - за що?) передбачає певну еквівалентність взаємовідносин між державою та платниками. Такі відносини можуть виникати тільки у тих випадках, коли держава є власником ресурсів, які надаються у користування. Плата вноситься як за рахунок включення у собівартість, так і з прибутку, що визначається механізмом її стягнення. Розмір плати залежить від обсягів ресурсів, які використовуються, а надходження плати державі визначаються державною власністю на дані ресурси. Якщо держава втрачає право власника, то вона втрачає також ці доходи. [2, с.33]

- відрахування (на що? від чого?) проводяться за встановленими нормативами та передбачають, як правило, цільове призначення платежів. Незважаючи на те, що вони вносяться до державного бюджету загальною сумою його доходів, їх цільове призначення не втрачається. Тому фінансування з бюджету заходів, на які здійснюються відрахування, повинно дорівнювати надходженням цих відрахувань. На жаль, не завжди цей баланс не витримується. [12, с.143]

- податки (для чого?) як плата суспільства державі за виконання нею певних функцій, як відрахування частини валового внутрішнього продукту на суспільні цілі та потреби.

На слідуючому рисунку відображена структура надходжень до місцевих бюджетів у2012 році.

Рис. 2. Структура доходів місцевих бюджетів у 2012 р. [14]

Так як, податок з доходів фізичних осіб займає найбільшу питому вагу у структурі доходів, пропонується до вашої уваги більш детальний розгляд цього показника, який відображений на рисунку 3.

Надходження цього податку у 2012 році склали 61,1 млрд. грн.., що майже на 13,0% більше за відповідний показник попереднього року. При цьому приріст надходжень податку із заробітної плати, на який у загальній структурі податку припало 87,1%, становив 11,5%.

Рис. 3. Динаміка надходжень податку на доходи фізичних осіб

за 2007 – 2012 роки [14]

Другим за обсягом надходжень доходів до місцевих бюджетів традиційно є плата за землю. З цього джерела надійшло 12,6 млрд. грн.., що на 17,6% більше за відповідний показник попереднього року (рис. 4).

Рис. 4. Динаміка надходжень плати за землю за 2007-2012 роки [14]

У структурі плати за землю щорічно відбуваються зміни за рахунок більш динамічного нарощування орендної плати та повільнішого зростання надходжень земельного податку (рис. 5).

Рис. 5. Динаміка надходжень земельного податку та орендної плати за 2007-2012 роки [14]

Мобілізація коштів до бюджету здійснюється на підставі правових норм. Правовими нормами регулюються відносини, що виникають при: [30, с.39]

• встановленні та введенні податків, неподаткових доходів до бюджету;

• визначенні санкцій за порушення порядку та строків внесення платежів;

• здійсненні контролю за надходженням коштів до бюджету. Принципи мобілізації грошових коштів, бюджетний склад і структура доходів бюджету значною мірою залежать від форм, методів господарювання та тих економічних і соціальних завдань, які вирішуються суспільством. Перехід до ринкових відносин вимагає змін у системі формування доходів бюджету, вдосконалення управління цим процесом.

Частка доходів Державного та місцевих бюджетів у доходах зведеного бюджету за 2009-2012 роки представлена на слідуючому рисунку.

Рис. 6. Частка доходів Державного та місцевих бюджетів у доходах зведеного бюджету за 2009-2012 роки [14]

Динаміка щомісячних надходжень доходів місцевих бюджетів в цілому повторює тенденції останніх років (Рис. 7.). Водночас відмічається збільшення цих доходів, що в основному пов’язано зі зростанням надходжень від податку з доходів фізичних осіб та зборів за спеціальне використання природних ресурсів. Також варто відмітити значне зростання надходжень від справляння зборів за спеціальне використання води та плати за користування надрами, що спостерігалось у травні, серпні та листопаді. [15, с.8]

Рис. 7. Динаміка щомісячних надходжень доходів

до місцевих бюджетів у 2007-2012 роках [14]

Система виконання державного бюджету за доходами ґрунтується на комплексі касових операцій, що провадяться органами Державної казначейської служби України. Платники податків перераховують платежі до державного бюджету на доходні рахунки, відкриті в органах Державної казначейської служби України, в розрізі кодів класифікації доходів бюджету та територій, на яких справляються дані платежі (районів і міст обласного та республіканського підпорядкування, районів у містах). [5, с.22]

За допомогою програмного забезпечення щоденно проводиться розмежування платежів до бюджету, які підлягають розподілу між державним і місцевими бюджетами, або між загальним і спеціальним фондами державного бюджету згідно нормативів, визначених Бюджетним кодексом України та законом України про Державний бюджет України на поточний рік. Зараховані до загального та спеціального фондів державного бюджету доходи в кінці кожного робочого дня акумулюються на котлові рахунки. З котлових рахунків доходів державного бюджету здійснюється перерахування дотацій вирівнювання місцевим бюджетам усіх рівнів та перерахування доходів Державному казначейству України для їх подальшого перерозподілу.

Участь органів Держказначейства у цьому процесі зорієнтована на те, щоб максимально вірно визначити обсяг ресурсної бази державного бюджету як у цілому, так і за окремими видами доходів в адміністративно-територіальному розрізі. Наявність на централізованому рівні інформації про обсяг ресурсної бази державного бюджету, рух бюджетних коштів та деталізація їх обліку надає урядові великі можливості для маневрування ресурсами та оперативного контролю за ними. [5, с.22]

У процесі виконання державного бюджету за доходами органи Державної казначейської служби України здійснюють такі функції:

• установлюють порядок відкриття та відкривають рахунки в управліннях Державної казначейської служби України для зарахування податків і зборів (обов'язкових платежів) до бюджетів та до державних цільових фондів;

• ведуть бухгалтерський облік доходів бюджету відповідно до Плану рахунків бухгалтерського обліку виконання державного та місцевих бюджетів, затвердженого наказом Державної казначейської служби України від 28 листопада 2000 року №119 розрізі кодів бюджетної класифікації доходів і типів операцій;

- здійснюють розподіл зарахованих до державного бюджету платежів відповідно до нормативів відрахувань, затверджених законом України про Державний бюджет України на відповідний рік, та перераховують за належністю розподілені кошти;

- готують розрахункові документи і проводять повернення надмірно або помилково сплачених до державного бюджету платежів на підставі висновків органів державної податкової служби, рішень судових органів, інших органів, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів тощо;

- здійснюють відшкодування податку на додану вартість на підставі висновків органів державної податкової служби та рішень судових органів;

- складають щоденну, періодичну та річну звітність за доходами відповідно до кодів бюджетної класифікації доходів та подають її відповідним органам, що здійснюють контроль за нарахуванням та сплатою платежів до державного бюджету та державних цільових фондів. [1, с.127]

У зв'язку з набуттям Державною казначейською службою України статусу учасника системи електронних платежів НБУ і розгортанням роботи розрахункових палат Державної казначейської служби України, змінюються функції органів Державної казначейської служби України і порядок відкриття рахунків для обліку доходів бюджету.

Література:

1. Блощинська Ю.А. Казначейська система касового виконання Державного бюджету України та напрями її вдосконалення / Ю.А. Блощинська // Науковий вісник Волинського національного університету імені Лесі Українки: Економічні науки. – 2008. - №7. – С. 127-132.

2. Буковинский С.  Концептуальные основы управления бюджетными средствами в Украине // Финансы Украины. 2011. №5. С. 24-33.

3. Василик Д. О. Бюджетний механізм в управлінні економікою // Фінанси України. — 2006. — № 7. – С. 15-18, 35-38.

4. Васильева М.В. Методы оценки использования государственных средств при проведении аудита эффективности / М.В. Васильева // Экономика. Предпринимательство. Окружающая среда. - 2009. № 2. С. 38-45.

5. Габа І. Казначейське обслуговування місцевих бюджетів: переваги та недоліки / І. Габа // Все про бухгалтерський облік. – 2010. – №9. – С. 20-22.

6. Даневич О. Оптимізація процесу управління бюджетними коштами //Казна.-2011. №1. – С. 44-51.

7. Єпіфанов А.О., Сало І.В., Д'яконова І.І. Бюджет і фінансова політика України. – К.: Наукова думка.2009.-301с.

8. Жибер Т.В. Державне казначейство України: становлення, проблеми, перспективи //Фінанси України. - 2011. №1. – С. 11-14.

9. Коломис В. Нові аспекти в управлінні коштами Державного бюджету України// Вісник НБУ.-2009.-№5.- С.41-43.

10. Лунін І.О. Політичні та економічні фактори зміни рівня державних видатків // Економіка України. - 2010. - № 6. – С.17-19.

11. Макуцький Р. Т. Особливості реформування процедури казначейського обслуговування держбюджету / Р. Т. Макуцький // Актуальні проблеми економіки – 2009.– № 1. – С. 38-48.

12. Маслова А. О. Управління фінансовими ресурсами в системі казначейства / А. О. Маслова // Держава та регіони: Сер. Економіка та підприємництво.– 2010.− № 1. – С. 143-155.

13. Осипчук Л.Л. Виконання державного бюджету // Економіка, фінанси, право. – 2008. – № 11. – С. 17-19.

14. Положение о Государственной казначейской службе Украины: Указ Президента Украины от 13.04.2011 № 460/2011 [Электронный ресурс]. — Режим доступу: www.ukrstat.gov.ua.

15. Рудик А. Про надходження до державного бюджету України платежів у січні - березні 2013 року / А. Рудик // Казна України. - 2013. - №2.- С.7-8.