Економічні науки/15. Державне регулювання економіки

Куліченко В.О.

Дніпропетровська державна фінансова академія, Україна

Зарубіжний досвід реалізації податкової політики економічного зростання

Виходячи з того, що Україна обрала стратегічний курс на євроінтеграцію, для визначення адекватної сучасному етапові економічного розвитку вітчизняної моделі податкової політики постає необхідність дослідження загальних закономірностей побудови систем оподаткування в державах-членах Євросоюзу (далі – ЄС), що обумовлюються взаємозв’язками між певними параметрами розвитку країн та характеристиками їх податкових систем.

У більшості країн сьогодні існує помірне оподаткування. Це є результатом проведення такої податкової політики, пріоритет якої полягає в досягненні мети створення стабільного економічного зростання, сприятливого податкового клімату для розвитку господарської діяльності та ефективного вирішення соціальних проблем в державі. Разом з тим питома вага податків, зборів та обов’язкових платежів у ВВП багатьох країн-учасниць ЄС є досить суттєвою, причому значно більшою, ніж у США та Японії (див. рис. 1).

Рисунок 1 – Частка податків у структурі ВВП країн-учасниць Євросоюзу, США та Японії у 2011 р., % [2]

При вивченні сучасних податкових систем розвинених країн світу важливим є дослідження їх структури. Передусім це стосується розподілу податкових платежів на прямі та непрямі. Так, наприклад, у США, Японії, Великобританії, Канаді переважають прямі, а у Франції — непрямі податки.

Рівень оподаткування є тим показником, що визначає привабливість податкового клімату держави для зовнішніх інвестицій. На рисунку 2 наведені дані щодо рівнів оподаткування в країнах Євросоюзу, з яких видно, що частка податків у ВВП в країнах ЄС істотно коливалася впродовж 2000-2011 рр. за країнами.

Рисунок 2 –Розподіл рівня оподаткування в країнах Євросоюзу [2]

У межах інтеграції України в європейський простір реформування податкової системи повинне відбуватися з урахуванням тенденцій розвитку систем оподаткування у країнах-членах Європейського Союзу. Зазначені тенденції формуються під впливом міжнародної податкової конкуренції, європейської податкової гармонізації і координації національної податкової політики [3]:

1) в країнах Євросоюзу пріоритетом діяльності податкових органів є робота з неплатниками;

2) багато зарубіжних країн дотримуються наступного принципу обліку платників податків: платник податків перебуває на обліку в податковій службі, а не в окремому органі податкової служби виконавчого рівня;

3) визначення ризикових платників податків під час проведення процедури їх реєстрації платниками ПДВ є нормою для багатьох країн Європи.

4) в Європейських країнах, наприклад у Бельгії, за бажанням платника податків, податкові органи допомагають йому визначити перелік податків та платежів, які йому необхідно сплачувати;

5) в багатьох країнах Євросоюзу за одним податком існує тільки одна форма податкової звітності. Форми податкової звітності прості та зрозумілі. Інструкції по заповненню форм виписані таким чином, щоб не було можливості їх різного трактування. Наприклад, у Нідерландах та Бельгії декларація з ПДВ складається з 1 сторінки;

6) тенденція до подання податкових декларацій в електронному вигляді спостерігається у майже всіх Європейських країнах. У Латвії вже запроваджено безкоштовне підключення та використання платниками системи електронного декларування он-лайн;

7) податкова звітність з податку на прибуток в багатьох країнах подається 1 раз на рік (Великобританія, Чехія), а з податку на додану вартість - щоквартально (Великобританія, Кіпр). У той час, як в Україні кількість звітних періодів значно більше, що призводить до збільшення часу, який платник витрачає на справляння податків;

8) у таких Європейських країнах як Швеція, Данія, Велика Британія застосовується найбільш ефективна, прозора та проста системи сплати податків − Єдиний рахунок.

Одним із пріоритетних напрямків податкової політики у всьому світі є оптимізація структури та модернізація державних органів у сфері податкових правовідносин. Відповідно, зростає стабілізуюча роль вітчизняної податкової системи як ефективного чинника забезпечення позитивної динаміки економічної стабільності країни.

Устрій податкових відомств не завжди однотипний, він може залежати від обставин конституційного характеру і національних традицій (див. табл. 1).

Таблиця 1 Організаційно-функціональний устрій податкових відомств (складено автором за даними [1, 5])

Країни	Тип податкового відомства	Адміністрування:
		внесків у соціальні фонди	митних платежів
Фінляндія	Об'єднана півавтономна служба	Так	Ні
Франція	Податкові директорати в складі Міністерства фінансів	Ні	Ні
Німеччина	Декілька податкових управлінь у складі Федерального міністерства фінансів та міністерств фінансів 16 земель	Ні	Ні
Ісландія	Об'єднана півавтономна служба	Так	Ні
Ірландія	Об'єднана півавтономна служба	Так	Так
Японія	Об'єднана півавтономна служба	Ні	Ні
Нідерланди	Фіскальне управління в складі Міністерства фінансів	Так	Так

Отже, організаційно-функціональна структура податкової служби може передбачати декілька варіантів поєднання функцій щодо адміністрування податків, зборів і платежів, які ми визначаємо наступним чином:

- комплексні, які поєднують адміністрування податків, внесків у фонди соціального забезпечення і страхування та митних платежів (Ірландія, Нідерланди);

- змішаного типу, які поєднують адміністрування податків і митних платежів (Австрія, Бельгія, Данія, Польща) або податків і соціальних внесків (Фінляндія, Угорщина, Ісландія, Швеція);

- спеціалізовані, які займаються винятково адмініструванням податків та обов'язкових платежів (Франція, ФРН, Японія, Португалія, Швейцарія, Німеччина).

Саме значущість податків для функціонування національної економіки є підставою говорити про визначальну роль податкового механізму у стимулювання економічного зростання країни (див. табл. 2).

Таблиця 2 Дослідження взаємозв’язку між податками та ВВП [4]

Дослідники	База дослідження	Вплив
Cashin (1995)	23 країни OECP протягом 1971-1988 рр.	Збільшення на 1,0 відсотковий пункт показника співвідношення податків до ВВП скорочує випуск на 2,0 відсоткові пункти
Tngen, Skinner (1996)	США разом із деякими країнами OECP	Збільшення на 2,5 відсоткових пукти показника співвідношення податків до ВВП скорочує щорічне зростання ВВП на 0,2-0,3 відсоткові пункти
OECD – Liebfritz, Thornton, Bibbee (1997)	Країни OECP протягом 1965-1995	Збільшення на 10,0 відсоткових пунктів показника співвідношення податків до ВВП знижує щорічне зростання ВВП на 0,5-1,0 відсоткових пунктів
Folster, Henrekson (2000)	Деякі із багатих країн OECP, а також не OECP країни протягом 1970-1995	Збільшення на 10,0 відсоткових пунктів показника співвідношення податків до ВВП знижує щорічне зростання ВВП на 1,0 відсотковий пункт
Bassanini, Scarpetta (2001)	21 країна OECP протягом 1971-1998	Збільшення на 1,0 відсотковий пункт показника співвідношення податків до ВВП знижує рівень виробництва на душу населення на 0,3-0,6 відсоткових пунктів
OECD (2003)	Країни OECP протягом 1980-2000	Збільшення на 1,0 відсотковий пункт показника співвідношення податків до ВВП знижує рівень виробництва на душу населення на 0,3 відсоткових пункти або на 0,6-0,7 відсоткові пукти, якщо взятий до уваги ефект від інвестицій

Отже, загальні тенденції оподаткування, що склалися в країнах-учасницях ЄС, мають стати орієнтиром процесу адаптації податкових систем країн, які прагнуть вступити в ЄС. Розглядаючи Україну як потенційного кандидата на вступ до Євросоюзу, зауважимо, що оподаткування – це одна з основних сфер процесу адаптації. Тому представлений досвід оподаткування в європейських країнах має слугувати основним орієнтиром для України. З іншого боку, адаптовувати вітчизняну податкову систему потрібно так, щоб мінімально зашкодити власному фіскальному суверенітету.

Література:

1. Tax Administration 2013: Comparative Information on OECD and Other Advanced and Emerging Economies [Електронний ресурс] /OECD Publishing. – Режим доступу : http://dx.doi.org/10.1787/9789264200814-en. – 14.03.2014.

2. Taxation trends in the European Union – Data for the EU Member States and Norway. – Luxembourg: Office for Official Publications of the European Communities, 2013 – 384 pp.

3. Офіційний веб-сайт Міністерства доходів і зборів України [Електронний ресурс]. – Режим доступу : http://minrd.gov.ua/. – 14.03.2014.

4. Подік І.І. Аналіз впливу оподаткування на економічну безпеку держави [Текст] / І. І. Подік // Економіка та держава. – 2013. – № 2. – С. 70-74.

5. Ріппа М. Порівняння ідентифікаційних ознак податкових служб світу [Текст] / М.Ріппа, Т. Тучак // Світ фінансів. – 2010. – № 4. – C.124-130.

Науковий керівник: Лисяк Л.В., д.е.н., професор