Муравлева Т.В.

Страховые принципы в пенсионном обеспечении России

Финансовой основой государственного пенсионного страхования является начисления на заработную плату, выплачиваемую работодателями. До 1 января 2001 г. ПФР осуществлял сбор отчислений на социальное страхование. Эти платежи носили название взносов в государственные социальные внебюджетные фонды и взимались по ставке 38,5% [4].

С введением единого социального налога (ЕСН) самым большим изменениям подверглись тарифы страховых взносов. До введения единого социального налога взносы в Пенсионный фонд были одинаково независимы от уровня дохода: 28% от налогооблагаемой базы начислял работодатель и 1% при уплате подоходного налога − работники. Для определенных категорий этот тариф был снижен. В дальнейшем ставки ЕСН снижались. Это приводило к дефициту бюджета Пенсионного фонда и РФ и необходимости дотаций из Федерального бюджета. Налоговые поступления по социальному налогу распределялись между государственными внебюджетными фондами в определённой пропорции. С 1 января 2010 г. в соответствии с Федеральным законом от 24.07.2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» [3]. ПФР и его территориальные органы приняли на себя контроль за правильностью исчисления и уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и обязательное медицинское страхование, а Фонд социального страхования – за своевременностью и полнотой исчисления и уплаты взносов, поступающих в систему социального страхования. Вполне логично, что платежи, имеющие страховую сущность, администрируются внебюджетными фондами которые в соответствии с Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» [2] являются страховщиком, и его территориальные органы составляют единую централизованную систему органов управления средствами обязательного пенсионного страхования в Российской Федерации. По идее, это должно способствовать ускорению процедуры перечисления средств на счета будущих пенсионеров. В то же время замена ЕСН страховыми взносами − дело дорогостоящее и имеет ряд негативных последствиий: дублирование полномочий Пенсионного фонда и других внебюджетных фондов; увеличение аппарата Пенсионного фонда; увеличение фискальной нагрузки на оплату труда и масштабов нелегальных зарплатных выплат; снижение качества администрирования; рост количества проверок. При этом остро стоит вопрос об эффективности контрольных мероприятий. Смогут ли проверяющие из фондов продемонстрировать столь же отработанные методы администрирования, как налоговики?

Идея замены ЕСН пенсионными взносами не имела широкого обсуждения в среде ученых и специалистов. Закон был принят практически за четыре месяца.

Почему за последнее десятилетие уже неоднократно коренным образом изменялся подход к администрированию платежей на пенсионное страхование, к системе и порядку их исчисления и уплаты? Какова же экономическая сущность и природа этих платежей?

Всегда существовало несколько точек зрения на вопрос о том, являются ли платежи в государственные социальные внебюджетные фонды и платежи по пенсионному страхованию налогами или не являются таковыми, входят ли страховые взносы в Пенсионный фонд РФ в налоговую систему или нет.

В части I Налогового кодекса (статья 8) «под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащего им на праве собственности, хозяйственного ведения ими оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Следовательно, для того чтобы платёж отнести к налогу, ему должны быть присущи следующие признаки: обязательность, индивидуально-безвозмездный характер, отчуждение денежных средств для финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований; законодательно-правовая форма; наличие обязательных законодательно-установленных элементов налогообложения.

Все эти признаки присущи и взносам на пенсионное страхование. Платежи на обязательное пенсионное страхование являются далеко не добровольными, а обязательными, и за несвоевременную или неполную уплату данных платежей предусмотрена ответственность. Эти платежи действительно носят индивидуально-безвозмездный характер, так как возложена ответственность за уплату страховых взносов на всех работодателей, которые ничего за уплату данных платежей не получают. Взносы на пенсионное страхование поступают в государственный социальный внебюджетный фонд или ранее частично поступали в федеральный бюджет для обеспечения социальной функции государства. Порядок исчисления и уплаты взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется законодательно, а, следовательно, им характерна законодательно-правовая форма. И все то же законодательство вводит обязательно законодательно-установленные элементы.

Из всего вышеизложенного следует, что по своей сути обязательные взносы на пенсионное страхование носят налоговый характер. Кроме того, страховые взносы, как и налоги, устанавливаются государством. Они относятся на себестоимость работ и услуг плательщика и поэтому самым непосредственным образом связаны с ценами. Здесь присутствует переложение этих затрат на конечного потребителя, то есть население. Следовательно, работники оплачивают страховые взносы как конечные потребители (и ЕСН, и страховые взносы). По своей сути, переход к страховым платежам заключает в себе логичную и правильную идею перевод пенсионной системы на страховые принципы. Но насколько замена названия платежей и смена их администратора позволит реализовать на практике эту идею?

Построение сбалансированной пенсионной системы возможно лишь только при условии перевода её на страховые принципы. Переход к страховым принципам финансирования должен решить проблему дефицита бюджета Пенсионного фонда и сформировать заинтересованность в конечных результатах страхования. Однако, возникает вопрос о том насколько замена единого социального налога страховыми взносами на пенсионное страхование способствовало переводу существующей пенсионной системы на страховые рельсы? Для ответа на данный вопрос и для создания ориентиров дальнейшего реформирования системы пенсионного страхования необходимо определиться с понятием и экономическим содержанием пенсионного страхования, а также функциями выполняемыми им.

В процессе функционирования пенсионного страхования происходит формирование особых фондов, в которых образуются финансовые ресурсы, которые затем идут на финансирование лиц, потерявших способность полноценно трудиться. Это и составляет экономическую основу материального содержания пенсионеров по возрасту. Управление процессом формирования и использования средствами пенсионного страхования осуществляют пенсионные фонды (государственный социальный внебюджетный Пенсионный фонд и негосударственные пенсионные фонды). В процессе своей деятельности пенсионные фонды аккумулируют денежные средства, которые направляют на выплату пенсий, следовательно, возникает движение денежных средств, то есть финансовые отношения.

Отношения по поводу формирования и использования пенсионных фондов (государственных и негосударственных пенсионных фондов) являются органической частью финансов, относятся к данной категории и опосредуют распределение национального дохода, аккумуляцию его частей в фондах (централизованных и децентрализованных) совместного потребления с последующим обособлением ее в целевых денежных фондах, предназначенных для финансирования потребностей нетрудоспособных лиц, не участвующих в труде. Пенсионный фонд является одним из четырёх государственных социальных внебюджетных фондов России. Причём одним из наиболее значимых и по размеру финансовых средств, администрируемых этим фондом, и по количеству получателей пенсий. Негосударственные пенсионные фонды относятся к некоммерческим организациям и входят в финансовую систему. Место пенсионного страхования в системе финансов представлено на рис. 1.

Рис. 1. Место пенсионных фондов в системе финансов

В самом названии «пенсионное страхование» присутствует указание на страховой характер системы отношений. Экономические и социальные потрясения, которые характерны для нашего времени, породили в современном обществе огромное стремление к обеспечению безопасности, что могло лишь усилить тенденцию к созданию страховых фондов. Являясь частью социального страхования, пенсионное страхование трактуется как абсолютное страховое явление. Так, по мнению В.И. Самарухи система социального страхования предполагает эквивалентность финансовых отношений между предоставителем и получателем социальной помощи, так как предполагает возврат социальными внебюджетными фондами гражданам части заработка ранее у них изъятого (напрямую — удержаниями из заработной платы, либо косвенно — начислениями на заработную плату) [11].

Из всех видов социального страхования именно пенсионное страхование имеет наибольшее число получателей выплат и вследствие этого требует наибольшего привлечения финансовых ресурсов и особого внимания. Пенсионное страхование играет значительную роль в общественной, экономической и политической жизни страны. Пенсионное страхование — система экономических отношений, направленных на компенсацию гражданам дохода, утраченного в результате наступления пенсионных оснований, за счет выплаты страхового обеспечения в виде государственных и негосударственных пенсий [11].

Однако, по нашему мнению, это не совсем так. Во-первых, из заработной платы работника на сегодняшний день ничего не удерживается, а все отчисления на социальное (в том числе и пенсионное) страхование осуществляются работодателем с фонда оплаты труда. Во-вторых, даже суммы, уплаченные работодателем, не эквивалентны пенсиям, которые получат работники после выхода на пенсию. Это связано и с длительным временным промежутком страхования, и с инфляционными процессами и пр.

В то же время полностью отрицать страховую форму пенсионного страхования нельзя. Наступление пенсионного возраста и потеря способности полноценно трудиться – это один из видов социального риска, для компенсации которого создаются централизованные фонды. Страховым риском, по поводу которого осуществляется обязательное пенсионное страхование, признается утрата застрахованным лицом заработка (выплат, вознаграждений в пользу застрахованного лица) или другого дохода в связи с наступлением страхового случая. При этом под страховым случаем признаются достижение пенсионного возраста, наступление инвалидности, потеря кормильца. Пенсионное страхование предусматривает, что основные выплаты страхового обеспечения осуществляются при достижении застрахованным лицом пенсионного возраста, определенного законодательством.

Сами социальные гарантии служат результатом перераспределительных процессов, рациональность которых в большей части обеспечивается характером самого хозяйствования. Из специального фонда, создаваемого за счет взносов страхователей, трудящиеся и их семьи получают материальное обеспечение при наступлении страхового случая, то есть страховщик приступает к выплате страховой суммы [10]. Это указывает на возникновение страховых отношений, отличных от классического страхования.

Специфика пенсионного страхования заключается в том, что оно является частной финансовой категорией в особой страховой форме. С этих позиций мы предлагаем следующие функции пенсионного страхования:

1) как финансовой категории;

2) как категории страхования.

Как частная финансовая категория в страховой форме, пенсионное страхование, по нашему мнению, выполняет функции:

1) образования финансовых ресурсов (доходов) пенсионных фондов;

2) использования финансовых ресурсов (доходов) пенсионных фондов;

3) замещения части заработной платы (дохода) застрахованного лица при наступлении пенсионного возраста (страховой случай).

Функция образования финансовых ресурсов (доходов) заключается в формировании целевых денежных фондов за счёт взносов страхователей (в случае обязательного пенсионного страхования), застрахованных лиц (в случае добровольных видов пенсионного страхования), солидарных взносов застрахованных, страхователей и государства (в случае добровольного государственного страхования по программе софинансирования пенсионных накоплений), дотаций и субсидий из бюджетной системы.

Функция использования финансовых ресурсов реализуется путём расходования средств централизованных денежных фондов пенсионного страхования. Особенностью этого процесса является значительный удельный вес в расходах средств, направляемых на выплату пенсии, в соответствии с законодательством РФ (в случае обязательного пенсионного страхования) или по соответствующим договорам (в случае добровольного страхования).

Функция замещения части заработной платы (дохода) застрахованного лица при наступлении пенсионного возраста (страхового случая) заключается в замещении (возмещении) части заработка или иного дохода, связанного с трудом, пенсионными выплатами тем лицам, которые его утратили в связи с возрастом. В системе пенсионного страхования особое значение должно придаваться определенной пропорциональности размеров страховых платежей, внесенных за период трудовой деятельности, размерам выплачиваемой пенсии. Такие пропорции измеряются в мировой практике показателем, получившим название «коэффициент замещения», определяемый как отношение суммы пенсии к заработной плате. В большинстве развитых стран коэффициент замещения колеблется в границах от 40 до 70%, в то время как в России он не превышает в среднем 25%, хотя минимальный уровень коэффициента замещения, рекомендуемый Международной организацией труда (МОТ), должен составлять 40%. Основной причиной сложившейся ситуации является недостаточность финансового обеспечения пенсионной системы России.

В современных условиях именно пенсионное страхование получило наибольшее распространение и доказало свою жизнеспособность и большинстве развитых стран. Поэтому для построения сбалансированной пенсионной системы необходимо усиление страховых принципов в формировании доходов. Это возможно осуществить путем привлечения к участию в уплате страховых взносов наёмных работников: необходима заинтересованность застрахованных лиц в конечном результате страхования. В случае уплаты страховых взносов самим работником, последний становится, наряду с работодателем, непосредственным участниками формирования финансовой базы системы пенсионного страхования. Тем самым будет на деле задействован один из основополагающих принципов пенсионного страхования - принцип личной ответственности застрахованного работника за своё будущее пенсионное обеспечение при наступлении страхового случая. Для формирования сбалансированного бюджета необходимо вернуться к уровню пенсионных взносов, который существовал до введения ЕСН, то есть 28%. Начиная с 2011 года, работодатели за своих работников будут уплачивать в Пенсионный фонд 26%. В силу низкого уровня оплаты труда в России (по сравнению с другими развитыми странами, где работники также уплачивают страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию) необходимо уменьшить НДФЛ на 2% (с 13% до 11%) и одновременно установить в составе общей ставки (тарифа) страховых взносов в ПФР ставку взноса, уплаченного работником в размере 2% к оплате труда. При этом остаются неизменными и нагрузка на фонд оплаты труда и материальное положение работника, открывается реальная возможность для включения работников в финансирование системы пенсионного страхования без снижения их жизненного уровня, произойдет повышение роли страховых принципов в пенсионном обеспечении.

Одновременно с этим необходимо провести реформирование системы оплаты труда и повышение минимальной оплаты труда. Усиление налоговой нагрузки на работодателя в результате роста страховых тарифов. может привести к росту "теневой" оплаты труда. Страховые взносы в Пенсионный фонд начисляются на фонд оплаты труда работающих. Следовательно, общая сумма собранных взносов изменяется прямо пропорционально среднему уровню заработной платы. А поскольку размер пенсий определяется суммой страховых взносов, значит, и индексировать его надо в соответствии с ростом среднего заработка. То есть во избежание конфликта в пенсионной системе, поступление и расходы надо устанавливать от одной базы. Более того, для сбалансированности пенсионной системы необходимо существенно повышать минимальную оплату труда, что позволит обеспечить рост поступлений в пенсионный фонд.

Список использованной литературы

1. Бюджетный кодекс РФ (с изменениями и дополнениями) принят Государственной думой 17 июля 1998 г. N 145-ФЗ // СПС Гарант

2. «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями). Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. N167 -ФЗ // СПС «Гарант».

3. «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N212 -ФЗ // СПС «Гарант».

4. «О тарифах страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования на 1999 г.» Федеральный закон от 4 января 1999 г. №1-ФЗ// СПС «Гарант»

5. Барулин С.В. Финансы. М.: Кнорус, 2009. С.39.

6. Большая советская энциклопедия (издание 1969 − 1978 г. г.).

7. Даль В.И. Толковый словарь живого великорусского языка (издание 1863 − 1866 г. г.). М.: Русский язык, 1982. С.535.

8. Долотин Б. Пенсионная реформа: что она означает?// Социальная защита,. 2004. №4. С. 12.

9. Захаров М.Л., Тучкова Э.Г. Пенсионная реформа в России 1990 г.: хорошее начало и печальные результаты// Государство и право, 1998. №3. С.20-27.

10. Родионова В.М. Финансы, М.: Финансы и статистика, 1993. С.11.

11. Самаруха В.И., Федотов Д.Ю. Государственная пенсионная система России: учеб. пособие. И.: БГУЭП, 2003. С. 195.