Д.э.н., профессор Маслова И.А.

Государственный университет – учебно-научно-производственный комплекс, Россия, г. Орел

Система информационно-аналитического обеспечения налогового аудита по НДФЛ

Осуществление соответствия порядка исчисления налога на доходы физических лиц требованиям налогового законодательства является основной целью налогового аудита НДФЛ. В течение налогового аудита аудитору необходимо получить нужные доказательства для отражения объективного и обоснованного аудиторского мнения в заключение о проверяемых документах по налогу на доходы физических лиц. Важное значение здесь приобретает полное и достоверное информационно-аналитическое обеспечение аудиторских процедур [1]. Источники информации аудита НДФЛ представлены на рисунке 1

Рисунок 1 - Источники информации налогового аудита НДФЛ

При аудиторской проверке проверяющий на основании своей квалифицированной оценки должен сам принять решение о необходимом количестве информации, чтобы отразить в заключении мнение о полноте и точности произведенных предприятием расчетов по НДФЛ. Данные, которые были получены аудитором, считаются наиболее верными, чем данные, представленные проверяемыми субъектами [4]. Доказательства в виде документов и письменных показаний, как правило, более верные, чем устные показания. Данные от анализа полученных доказательств используются при составлении заключения аудитора и отчета руководству аудируемой организации по результатам аудита.

Источники получения доказательств в целях аудита НДФЛ представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 - Источники получения доказательств в целях аудита НДФЛ

При проведении документальных проверок достигается полнота аудиторского контроля с целью объективной оценки точности данных налогового учета.

Более тщательное изучение расчетов обеспечивает сопоставление плановых и учетных, учетных и нормативных, внутренних и внешних, разовых и накопительных, первичных и сводных документов.

Налоговый аудит НДФЛ целесообразно проходит в три этапа: ознакомительный, основной, заключительный (Рисунок 3) [2]. На данных этапах выполняются определенные операции по проверке, которые позволяют достигнуть цели и решить поставленные задачи.

Рисунок 3 - Этапы аудиторской проверки по НДФЛ

На первом этапе проверки выполняются процедуры, позволяющие рассмотреть такие необходимые факторы, как имеющиеся объекты обложения налогом на доходы физических лиц, соответствие налоговому законодательству выбранного экономическим субъектом порядка налогообложения, а также дать оценку уровню налоговых обязательств и возможных налоговых нарушений [5]. На втором этапе оформляются результаты аудита по налогу на доходы физических лиц, которые включают анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений, обобщение результатов проверки [3].

На последнем этапе налогового аудита по НДФЛ проводится оформление результатов проведенного аудита, включая анализ выполнения программы аудита, классификацию выявленных ошибок и нарушений. Данные результаты аудиторской проверки обобщаются, и аудитор формирует выводы.

Таким образом, основная цель аудита НДФЛ – установление соответствия порядка исчисления налога на доходы физических лиц требованиям налогового законодательства. Программа налогового аудита НДФЛ – это более подробное исследование плана налогового аудита для полного накопления информации, которая будет достаточной для составления обоснованного и объективного заключения о проверяемых субъектах в соответствии с заключенным договором. Проведение налогового аудита по НДФЛ способствует снижению налоговых рисков и повышению налоговой дисциплины налогового агента.

Литература

1. Сомов, Л. Налоговый аудит. Методика проведения налогового аудита [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://www.ippnou.ru/

2. Савин, А.А. Аудит налогообложения [Текст] / А.А, Савин. - М.: Вузовский учебник. - 2010. – С. 65.

3. Маслова, И.А. Специфика модели получения аудиторских доказательств о достоверности операций по формированию себестоимости на предприятиях добывающей отрасли [Текст] / И.А. Маслова // Управленческий учет. - 2010. - №5. – С. 97-108

4. Алимов, С.А. Теоретические основы экологического аудита территориально-хозяйственных систем [Текст] / С.А. Алимов // Экономические и гуманитарные науки. - 2012. - №7 (246). – С. 22-26

5. Дедкова, Е.Г. Информационно-аналитическое обеспечение налогового аудита [Текст] / Е.Г. Дедкова // Управленческий учет. – 2013. - №9.