К.э.н. Васильев А.К.

Волгоградская государственная сельскохозяйственная академия, Россия

Экологические платежи и порядок их отражения в бухгалтерском учете

В соответствии с действующим законодательством в области экологии негативное воздействие на окружающую природную среду является платным. К основным видам такого воздействия относятся:

- выбросы в атмосферный воздух загрязняющих и иных веществ;

- сбросы загрязняющих и иных веществ, микроорганизмов в поверхностные и подземные водные объекты, на водосборные площади;

- загрязнение недр и почв;

- размещение отходов производства и потребления;

- загрязнение окружающей среды шумом, теплом, электромагнитными, ионизирующими и другими видами физических воздействий;

- иные виды негативного воздействия на окружающую среду.

Порядок определения и предельные размеры платы за загрязнение окружающей природной среды, размещение отходов и другие виды вредного воздействия регламентируются постановлением Правительства РФ от 28.08.1992г. № 632. При этом сбросы загрязняющих веществ подразделяются на нормативные (предельно допустимые сбросы) и сверхнормативные (превышающие нормативные сбросы).

Нормативы платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления утверждены постановлением Правительства РФ от 12.06.2003г. № 344. Этим же документом установлены также коэффициенты для отдельных экономических районов, учитывающие экологические факторы и важность территорий.

Плата за загрязнение окружающей среды представляет собой форму покрытия экономического ущерба от выбросов и сбросов загрязняющих веществ в окружающую природную среду. По своей сути она должна возмещать затраты на компенсацию воздействия выбросов и сбросов загрязняющих веществ, способствовать снижению или поддержанию выбросов и сбросов в пределах нормативов, а также стимулировать осуществление затрат на проектирование и строительство природоохранных объектов.

Общий размер экологических платежей определяется как сумма платы за загрязнение в пределах установленных нормативов выбросов (сбросов) загрязняющих веществ, а также за сверхнормативное загрязнение окружающей среды.

В бухгалтерском учете начисление экологических платежей отражается следующей корреспонденцией счетов: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Для расчета налога на прибыль, по нашему мнению, к счету 26 «Общехозяйственные расходы» целесообразно открыть такие субсчета, как «Плата за загрязнение в пределах допустимых нормативов» и «Плата за загрязнение сверх предельно допустимых нормативов». Это позволит использовать данные бухгалтерского учета в части затрат предприятия на природоохранные мероприятия и в налоговом учете. К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» также может быть открыт отдельный субсчет «Расчеты по платежам за негативное воздействие на окружающую среду».

При этом необходимо помнить, что в целях расчета налога на прибыль экологические платежи учитываются только в части сумм, уплаченных по выбросам загрязняющих веществ в пределах установленных нормативов. Суммы платежей по сверхнормативным выбросам не являются расходами, уменьшающими налогооблагаемую базу по налогу на прибыль (ст.270 НК РФ).

Кроме того, в связи с различными подходами при принятии платы за загрязнение к бухгалтерскому и налоговому учета возникает постоянная разница между величиной исчисленной платы и величиной платы, уменьшающей налогооблагаемую прибыль. Эта разница уменьшает только бухгалтерскую прибыль.

В результате в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 в бухгалтерском учете отражается постоянное налоговое обязательство, величина которого определяется как результат перемножения суммы платы за выбросы сверх нормативов на ставку налога на прибыль.

Сумма платежей за выбросы в пределах предельно допустимых нормативов на счета бухгалтерского учета будет отражена: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Плата за загрязнение в пределах допустимых нормативов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по плате за негативное воздействие на окружающую среду».

Сумма платежей за выбросы сверх предельно допустимых нормативов будет отражена: Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» субсчет «Плата за загрязнение сверх предельно допустимых нормативов» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по платежам за негативное воздействие на окружающую среду».

Сумма постоянного налогового обязательства будет отражена: Дебет 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

В заключение следует отметить, что внесение платы за негативное воздействие на окружающую природную среду не освобождает хозяйствующих субъектов от выполнения мероприятий по охране окружающей среды и возмещения причиненного ей вреда.