Попов А.А.

Белгородский университет потребительской кооперации, Россия

Оптимизация НДС при авансировании строительно-монтажных работ

Как правило, для проведения капитального ремонта или строительства новых объектов промышленные предприятия (Заказчик) заключают договор со сторонними строительно-монтажными организациями (Генеральный подрядчик) на условиях предоплаты.

В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 162. НК РФ, налоговая база, по налогу на добавленную стоимость увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Из этого следует, что если Генеральный подрядчик получил от Заказчика авансовые платежи, то со всей суммы необходимо исчислить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость.

Если договоры Генерального подрядчика с субподрядчиками заключаются так же на условиях предоплаты, денежные средства, полученные Генеральным подрядчиком от Заказчика, в полном объеме направляются на оплату материалов и услуг субподрядчиков. В этом случае у Генерального подрядчика отсутствуют основания для получения налогового вычета до момента оприходования материалов и принятия выполненных работ к учету.

Недостаток свободных оборотных средств у Генерального подрядчика делает затруднительным уплату НДС в месяце получения аванса. Если увеличивать авансирование Генерального подрядчика Заказчиком на сумму начисленного НДС, это приведет к еще большему увеличению НДС к доплате в текущем налоговом периоде, а так же уменьшению авансирования Генерального подрядчика в следующие месяцы в рамках строительного проекта. В дальнейшем у Генерального подрядчика может возникнуть ситуация, когда сумма НДС к возврату превысит сумму НДС к доплате, что создаст дополнительные трудности в части возврата переплаты из бюджета (п. 3 ст. 176 НК РФ определен трехмесячный срок возврата переплаты). Таким образом, более чем на 3 месяца произойдет отвлечение оборотных средств.

Решением задачи оптимизации налогообложения при финансировании строительства для Генерального подрядчика могут служить варианты:

I. Дробление общего договора Генерального подрядчика с Субподрядчиком на договор по приобретению материалов и договор подряда. Тогда поставку и оприходование материалов на сумму аванса можно считать, как условие для принятия НДС к вычету, после предоставления необходимого пакета документов.

II. Замена части суммы авансовых платежей Заказчика на:

- кредитование Генерального подрядчика банком для пополнения оборотных средств, под поручительство Заказчика,

- предоставление займа Генеральному подрядчику Заказчиком по минимально возможной ставке (3/4 ставки рефинансирования ЦБ РФ).

Недостатком является сложность получения налогового вычета по НДС до полного погашения Генеральным подрядчиком кредита банку или займа Заказчику, а так же увеличение стоимости строительства на сумму процентов.

III. Выпуск собственного простого векселя Генерального подрядчика и продажа его Заказчику за денежные средства, с последующим предъявлением векселя Заказчиком при подписании Акта выполненных работ (Рисунок 1).

Рисунок 1. Оборот простого векселя Генерального подрядчика

Рассмотрим более подробно каждый этап:

1. Генеральный подрядчик передает собственный вексель, номиналом равным авансовому платежу, со сроком погашения равным сроку подписания Акта выполненных работ;

2. Заказчик перечисляет деньги за вексель на расчетный счет Генерального подрядчика, которые последний использует для расчетов с субподрядчиками и осуществления строительно-монтажных работ;

3. После завершения строительства Генеральный подрядчик передает Заказчику для подписания Акт выполненных работ, свидетельствующий об окончании строительства и готовности объекта к эксплуатации;

4. После подписания Акта выполненных работ Заказчик производит оплату Генеральному подрядчику в соответствии с условиями договора;

5. Заказчик предъявляет Генеральному подрядчику вексель к погашению;

6. Генеральный подрядчик переводит сумму, равную номиналу векселя на расчетный счет Заказчика.

В результате использования указанной схемы, получим:

– сумма денежных средств, полученная Генеральным подрядчиком за собственный вексель, не является авансовым платежом в счет выполнения работ, поэтому исчисление и уплата в бюджет НДС не производится;

– при подписании Акта выполненных работ и оплаты услуг Генерального подрядчика, Заказчик возмещает уплаченный НДС из бюджета, а Генеральный подрядчик исчисляет и уплачивает НДС с суммы платежа, полученного в счет выполненного объема работ.

При этом Генеральный подрядчик не будет беспроцентно кредитовать Федеральный бюджет, уплачивая начисленный НДС с сумм авансовых платежей, а Заказчик возместит уплаченный НДС за произведенные строительно-монтажные работы в следующем налоговом периоде.