Экономические науки/7. Учет и аудит
Ренсевич Н.Н.
Севастопольский институт экономики и права (МАТиСО),
Украина
Ограничения информации, отражаемой в бухгалтерском
балансе
В соответствии с Законом
Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» целью составления баланса, как элемента финансовой
отчетности, является предоставление пользователям для принятия решений полной,
правдивой и непредвзятой информации о финансовом положении предприятия. Для
достижения цели существует необходимость в соблюдении принципов составления и
качественных характеристик финансовой отчетности. Принципы определяют концептуальный подход к
ведению учета и составлению финансовой отчетности, в т.ч. баланса, и
представляют собой совокупность основополагающих правил, которыми должен
руководствоваться бухгалтер в своей деятельности. Качественные характеристики, по
меткому определению С.Ф. Голова, «определяют степень полезности информации,
приведенной в финансовых отчетах» [1].
Таким образом, в отличие
от принципов, которые лежат в основе составления баланса, качественные
характеристики формируют требования к надежности финансовой информации,
выполнение которых необходимо для достижения главной цели составления баланса.
В действующем
законодательстве Украины качественные характеристики утверждены П(С)БУ 1 «Общие
требования к финансовой отчетности». К ним относятся уместность, достоверность,
доходчивость и сопоставимость. На первый
взгляд они содержат вполне реальные требования к отчетной информации:
полезность для принятия решений пользователями, отсутствие ошибок и искажений,
однозначность толкования и возможность сравнения отчетности предприятия за
разные периоды, а также различных предприятий за один и тот же
отчетный период. Тем не менее,
качественные характеристики не всегда могут
выполняться относительно информации бухгалтерского баланса из-за ряда ограничений.
В качестве ограничений
информации, отражаемой в балансе, нами установлены историчность, узкий охват,
формальность и вариативность (см. рисунок 1).
Прежде всего, баланс историчен по своей сущности, то есть
отражает состояние предприятия на определенный момент времени, которое сложилось
в результате прошлых событий. Историчность проявляется в ретроспективном
характере информации и статичности. Ретроспективность приводит к тому, что баланс
теряет свою актуальность для принятия решений. Статичность не позволяет проследить
динамику средств предприятия, определить, вследствие чего возникла та или иная
ситуация, за счет чего была получена прибыль или понесен убыток, выявить причины
изменения финансового положения предприятия.
Вторым ограничением является узкий
охват информации, отражаемой в балансе. Баланс не охватывает все объекты
бухгалтерского учета, а отражает только имущество и источники его образования.
По балансу можно рассчитать ряд показателей, характеризующих ликвидность, финансовую
устойчивость предприятия и др. Однако, они бесполезны без сравнения с другими
показателями. Интерпретация ряда балансовых показателей возможна с привлечением
дополнительных данных об оборотах.
Кроме того, для принятия решения
необходимо множество иной информации, которая не подлежит бухгалтерскому учету.
Финансовое положение предприятия находится под влиянием факторов, которые не
отражаются в балансе (политические, социальные, организация производства и
управления, профессиональная подготовка кадров и др.). То есть баланс не
позволяет выявить все факторы, влияющие на предприятие.
Таким образом, историчность и узкий
охват информации баланса препятствуют
реализации такой качественной характеристики, как уместность.
Следующее ограничение
состоит в формальности информации бухгалтерского баланса, которая обусловлена
недостоверностью оценки, а также отсутствием права собственности. Следовательно,
валюта баланса представляет собой достаточно условную величину и не отражает фактическую
сумму средств, которыми реально располагает предприятие. То есть баланс не
представляет информацию об истинной стоимости имущества предприятия в силу
следующих обстоятельств:
– балансовая стоимость основных
средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций, производственных
запасов и других объектов не всегда совпадает с их текущей стоимостью;
– в балансе не отражается имущество, на
которое у предприятия отсутствует право собственности, например
находящееся во временном пользовании, в
операционной аренде.
Формальность информации
баланса не позволяет обеспечить ее достоверность.
Вариативность информации
бухгалтерского баланса является следствием возможности выбора предприятием
различных инструментов учетной политики, а также подхода к отражению тех или
иных объектов в бухгалтерском учете. Одни и те же хозяйственные операции в
учете различных предприятий могут быть отражены по-разному. Это вызвано тем,
что на сегодняшний день не существует четких инструкций по отражению объектов
на счетах. П(С)БУ содержат лишь общие
принципы учета, Инструкция по применению
плана счетов – только множество возможных корреспонденций. Методические рекомендации
утверждены Минфином только по учету основных средств. Относительно остальных
объектов каждый бухгалтер разрабатывает свой учетный подход, который, как
правило, базируется на накопленном опыте бухгалтера, а не знании международных
стандартов.
Если учетный подход чаще
всего обусловлен инертностью мышления
бухгалтеров и его влияние может быть сведено к минимуму путем повышения качества образования, то
учетная политика при наличии разных методов оценки и способов учета объектов
препятствует реализации сопоставимости информации. Применение различных
инструментов учетной политики на разных предприятиях не позволяет сравнивать
балансы предприятий даже в пределах одной отрасли.
В результате можно сделать вывод, что
информация, отражаемая в балансе, имеет ограниченный характер и дает
относительную характеристику финансового положения предприятия. На основе
приводимой в балансе информации невозможно точно определить истинное финансовое
состояние предприятия. Экономические решения, принятые на основе анализа
баланса, не всегда могут быть верными. Поэтому информация отчета предназначена,
главным образом, для внешних пользователей, а не для внутренних, действия
которых основаны на точной, достоверной и оперативной информации.
Следовательно, такие качественные характеристики баланса, как уместность, достоверность
и сопоставимость, весьма условны.
Литература:
1.
Голов
С. Подготовка и представление финансовой отчетности согласно международным
стандартам бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет и аудит. – 1998. - №10. –
С. 7.
2.
Горицкая Н.Г. Бухгалтерский
учет и финансовый анализ: практическое пособие.- К.: Редакция газеты
«Бухгалтерия. Налоги. Бизнес.», 2001.- 288 с.