"Экономические науки"
3. Финансовые отношения
Максименко
І.А., Мацелюх Н.П.
Національний
університет ДПС України
ПОДАТКОВЕ ПЛАНУВАННЯ ЯК ФУНКЦІЯ
ФІНАНСОВОЇ ДІЯЛЬНОСТІ ДЕРЖАВИ
Світовий досвід показує, що податкове планування є
важливою складовою фінансової діяльності національних держав. Його основне
завдання - економічно обгрунтовано забезпечити якісні та кількісні параметри
бюджетних завдань і перспективних
програм соціально-економічного розвитку країни, виходячи із
стратегії фінансової діяльності держави[1,c.59]. Розрізняють тактику
податкового планування та його стратегію, які разом являють собою органічне ціле, мають
поєднувати поточні та перспективні оцінки всього спектру податкових ситуацій,
їх впливу на мікро- та макороекономічні показники.
Стратегічне і тактичне податкове планування реалізується за допомогою відповідного
механізму, який складається з двох підситем і має забезпечити два основні
напрями: 1) тактичний і стратегічний моніторинг економічного стану; 2) тактичний і стратегічний контроль у сфері
бюджетно-податкових відносин. У першу підсистему механізму входить облік: змін у складі платників податків; змін цін та цінової політики; галузевих
тенденцій в економіці, капіталомісткості, прибутковості, корпоративній та
індивідуальній фінансово-господарській діяльності; змін виробничої та соціальної
інфраструктури; кон'юнктури ринку; змін
зовнішньоекономічної діяльності; політичних тенденцій в суспільстві. Друга
підсистема включає наступні елементи: контроль за виконанням податкових надходжень,
оперативний вплив при встановленні порушень податкового законодавства;
економічний аналіз виконання бюджету стосовно податкових надходжень;
узагальгнення результатів функціонування податкового мехзанізму та всіх його
елементів; моніторинг по реалізації тактики і стратегії оподаткування,
виявлення тенденцій у порівнянні з попередніми роками; відпрацювання напрямів удосконалання системи
оподаткування та її окремих фрагментів [2, c.107-108].
При виконанні
бюджетів по податкових надходженнях особливого значення набуває чітке дотримання всіх положень
податкової концепції, прийнятої на законодавчому рівні, яка наповнює зміст
податкового законодавства будь-якої країни. Ця умова визначає повноту та
рівномірність поточних податкових надходжень до бюджету.
Визначенню тактичних і стратегічних цілей планування
сприяє також контроль податкового
процесу, організація методичної роботи серед платників податків з боку як
податкових органів, так і науково-дослідних центрів.
При податковому плануванні необхідно враховувати ступінь
ризику. Такий підхід забезпечить найбільш повне виконання планових завдань по
видатках бюджету.
Важливе значення у фінансовій діяльності держави мають
прогнози та оцінки розвитку окремих регіонів і територій. Зміцнення дохідної
бази бюджетів через створення фінансово-промислових груп, іноземних компаній
базується на самодостаності фінансових ресурсів
в регіонах. Стійкість та прозорість фінансової бази регіонів і територій
створює певні умови для оптимізації перерозподільних процесів.
Спостерігається також помітне посилення законотворчого
забезпечення фінансової діяльності, пов'язаного з проблемою втечі й ухиляння
від податків як у межах певної країни, так і
в міжнародному масштабі [3,c.127-131]. Причиною стало посилення
тенденції до планування юридичними та фізичними осібами зменшення своїх
податкових зобов'язаннь з метою використання заощаджених коштів як джерела
фінансування. Відповідно національні держави стали вживати заходи, спрямовані на утримання доягнутого
рівеня бюджетних надходжень. Зіткнення інтересів платників податків і держави
все частіше спонукає платників податків використовувати можливісті спрощеного
переведення капіталів за кордон,
пробіли і діри у податковому
законодавстві. Платники податків
прагнуть залишити країну зі значним
податковим тиском і переселитися в країну з легким оподаткуванням, якими і є офшорні
центри [4,c.169,172]. В дійсності офшорні центри часто використовуються для
втечі від податків без усякого наміру ухилятися від них. Так, замість того, щоб
переводити свої доходи з іноземних джерел
у країни з високим оподаткуванням, їх направляють у холдингові компанії
в офшорних центрах. Використання таких центрів сприяє тому, що цей дохід
акумулюється без податкового тягаря, або з невеликим оподаткуванням, і надалі
використовується як джерело майбутніх капіталовкладень.
Багато держав, вдосконалюючи законодавче
забезпечення своєї фінансової
діяльності, намагаються робити все
необхідне, щоб звести до мінімуму факти
ухиляння від податків. Заходи в цьому напрямку проводяться в рамках
внутрішнього законодавства і міжнародних угод [5,c. 65]. Спостерігаємо дві
тенденції. Перша проявляється в протидії податковій конкуренції та у зменшенні
податкових відмінностей між країнами, уніфікації податкового законодавства. Цій
тенденції сприяє процес глобалізації,
так як змушує уніфіковувати податкові правила в різних країнах. Друга тенденція
проявляється в протидії нелегальній, "тіньовій" економіці, і на
перший план ставиться не стільки боротьба з різними преференціями та пільгами,
а недопущення "тіньових" фінансових потоків у легальну
світову економіку.
Література:
1. Крисоватий А.І., Кізима А.Я. Податковий менеджмент:
Навчальний посібник. - Тернопіль: Карт-бланш, 2004. - 304 с.
2. Заяц Н.Е. Теория налогов: Учеб. - Мн.: БГЭУ, 2002. -
2002 с.
3. Сутырин С.Ф., Погорлецкий А.И. Налоги и налоговое
планирование в мировой экономике / Под ред. Сутырина С.Ф.. - СПб: Изд-во В.А.
Михайлова, Изд-во "Полиус", 1998. - 557 с.
4. Міжнародне оподаткування: Навчальний посібник. -
Київ:Центр навчальної літератури, 2003. - 550 с.
5. Воронина Н.В., Бабанин В.А. Развитие налогового
планирования в мировой экономике в современных условиях глобализации // Финансы
и кредит. - 2005. - №29(197). - С.59-66.