Гавриловський О.С.

Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьма

Порядок включення до складу валових витрат сум страхування

До складу валових витрат будівельного підприємства включаються витрати на страхування:

будівельно-монтажних ризиків (продукції та послуг, прямо пов’язаних з будівництвом, реконструкцією та капітальним ремонтом, пусконалагоджувальних робіт, будівельних машин та обладнання для виконання монтажу, що постійно закріплені на об’єктах, обладнання будівельних площадок – складські та побутові приміщення інженерні та технологічні мережі, житлові та промислові споруди, майно та матеріальні цінності, що підлягають реконструкції або капітальному ремонту);

фінансові ризики, які можуть мати місце в наслідок техногенних аварій та природних явищ, порушення термінів здачі об’єктів будівництва;

цивільної відповідальності перед третіми особами, в зв’язку з нанесенням збитків майну фізичних та юридичних осіб, та на яких умовах?

Пунктом 5.4.6 ст.5 Закону України „Про оподаткування прибутку підприємств” №283/97-Вр від 22.05.97 р. (з урахуванням змін внесених Законом України №2505-IV від 25.03.2005р.) до валових витрат платника податку включаються „будь-які витрати зі страхування ризиків загибелі врожаю, транспортування продукції платника податку; цивільної відповідальності, пов’язаної з експлуатацією транспортних засобів, що перебувають у складі основних фондів платника податку; екологічної та ядерної шкоди, що може бути завдана платником податку іншим особам; майна платника податку; кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із здійсненням ним господарської діяльності, у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладання такого страхового договору, за винятком страхування життя, здоров’я або інших ризиків, пов’язаних з діяльністю фізичних осіб, що перебувають у трудових відносинах з платником податку, обов’язковість якого не передбачена законодавством, або будь-які витрати зі страхування сторонніх фізичних чи юридичних осіб.

Якщо умови страхування передбачають виплату страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, застраховані збитки, понесені таким платником податку, відносяться до його валових витрат у податковий період їх понесення, а суми страхового відшкодування таких збитків включаються до валових доходів такого платника податку у податковий період отримання.

Віднесення до складу валових витрат платника податку витрат із страхування (крім витрат по медичному, пенсійному страхуванню та за обов’язковими видами страхування) здійснюється в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року, а для сільськогосподарських підприємств – за звітний податковий рік.”

З 30.06.05 р. Законом №2642-IV від 03.06.2005 р. зазначена межа була збільшена на 10 %, а з 28.07.05 р. Законом №2771-IV від 07.07.2005р. для витрат за добровільними страхуванням знову діє обмеження у 5 %.

Підсумовуючи вищевикладене, витрати зі страхування ризиків можуть бути віднесені платником податку до валових витрат з урахуванням наступних обмежень :

§ у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладання такого страхового договору,

§ в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.

Крім того, до складу валових витрат можуть вбути віднесені застраховані збитки, понесені платником податку у разі якщо умовами страхування передбачено виплата страхового відшкодування на користь платника податку - страхувальника, яка включаються до валових доходів такого платника податку у податковий період отримання.

Враховуючи умови поставленого запитання та приписи вищенаведених вимог чинного законодавства стосовно відображення в податковому обліку витрат на страхування ризиків, витрати будівельного підприємства на страхування будівельно-монтажних ризиків складаються з наступних ризиків: страхування майна платника податку; екологічної шкоди, що може бути завдана платником податку іншими особам; кредитних та інших ризиків платника податку, пов’язаних із здійсненням ним господарської діяльності у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідного виду страхування, діючого на момент укладання такого страхового договору.

Страхування ризиків з майном та матеріальними цінностями, що підлягають реконструкції або капітальному ремонту, загалом не належать будівельній організації, і відповідно до вимог п.5.4.6 ст.5 не відносяться до валових витрат, так як здійснення зазначених операцій пов’язане із страхуванням сторонніх фізичних та юридичних осіб

Проте страхування ризиків з майном та матеріальними цінностями, що підлягають реконструкції або капітальному ремонту, тісно пов’язане з цивільною відповідальності перед третіми особами, в зв’язку з нанесенням збитків майну фізичних та юридичних осіб, яким надаються будівельно-монтажні роботи. На нашу думку, страхування цивільної відповідальності перед третіми особами, в зв’язку з нанесенням збитків майну фізичних та юридичних осіб, яким надаються будівельно-монтажні роботи, будівельними організаціями можуть бути віднесені до інших ризиків платника податку, пов’язаних із здійсненням ним господарської діяльності, і на загальних підставах враховуватися у складі витрат на страхування ризиків.

Загальна сума витрат на страхування ризиків будівельної організації може бути врахована платником податку у складі валових витрат у межах звичайної ціни страхового тарифу відповідних видів страхування, діючого на момент укладання такого страхового договору, але в розмірі, що не перевищує 5 відсотків валових витрат за звітний податковий період, наростаючим підсумком з початку року.