Писаренко Ю.В.
Київський національний економічний університет
імені Вадима Гетьма
Відображення в
обліку результатів інвентаризації нематеріальних активів
Виконуючи
вимоги ст. 10 Закону про бухгалтерський облік від 16.07.99 р. №996 та
Інструкції з інвентаризації підприємства як мінімум один раз на рік —
перед складанням річної фінансової звітності — стикаються з необхідністю
проведення інвентаризації необоротних активів, до складу яких, зокрема,
відносяться основні засоби і нематеріальні активи.
Основна
мета цього полягає в тому, щоб виявити фактичну наявність об’єктів, перевірити
правила їх утримання та експлуатації, відповідність облікової і реальної
вартості. Звичайно, дуже важливо правильно оформити документи та відобразити
результати інвентаризації у бухгалтерському і податковому обліку.
Щоб
оформити дані одержані в процесі інвентаризації НА використовують спеціальну
відомість типової форми №инв-1 „Інвентаризаційний опис основних засобів”,
затверджену постановою Держкомстату СРСР від 28.12.89 р. №241. Такий опис
складає комісія в одному примірнику окремо за кожним місцем знаходження
(експлуатації) НА і за кожною матеріально відповідальною особою. До початку
інвентаризації беруть розписку матеріально відповідальної особи про те, що всі
прибуткові та видаткові документи на НА здані до бухгалтерії і непридатні НА
ліквідовані або зняті з обліку.
Інвентаризаційні
описи можуть заповнювати як ручним способом, так і за допомогою засобів
обчислювальної та іншої оргтехніки. Описи, що складають вручну, заповнюють чорнилами
або кульковою ручкою чітко і ясно. Виправлення і підчистки не допускаються. На
кожній сторінці опису прописом зазначають число порядкових номерів матеріальних
цінностей і загальний підсумок кількості всіх цінностей у натуральних
показниках, записаних на одній сторінці.
Описи
не повинні містити незаповнених рядків. На останніх сторінках описів їх
прокреслюють.
На
НА, які непридатні до експлуатації і не підлягають відновленню, складають
окремий опис із зазначенням часу введення в експлуатацію і причин, які призвели
ці об’єкти до стану непридатності.
На
прийняті в оренду НА теж складають окремий опис за кожним орендодавцем з
наступним наданням йому одного примірника опису. Для включення до
інвентаризаційного списку НА, що передані в оренду, комісії потрібно одержати
від орендаря примірник його інвентаризаційного опису.
Якщо
на момент проведення інвентаризації деякі інвентарні об’єкти тимчасово
відсутні, то інформацію про них заносять до окремого інвентаризаційного опису
на підставі первинних документів і документів, що підтверджують факт їх
тимчасової відсутності. Інвентаризацію об’єктів НА, які як планується, у момент
її проведення будуть знаходитися за межами підприємства (судна у плаванні,
автомобілі у міжміських відрядженнях, обладнання на капітальному ремонті, що
знаходиться в підрядника тощо), слід проводити до моменту їх тимчасового
вибуття з підприємства або після прибуття.
А
виявивши об’єкти, що не відображені або за якими немає даних, які
характеризують їх, комісія включає відсутні відомості до інвентаризаційного
опису і вимагає від матеріально відповідальних осіб письмового пояснення причин
їх виникнення.
Якщо
виявлені зайві (невраховані) об’єкти НА, з’ясовують за чиїм розпорядженням і за
рахунок яких джерел вони були придбані або споруджені. Далі надлишки НА
незалежно від причин їх виникнення слід оприбуткувати на баланс підприємства.
Таке зарахування здійснюють за первинною вартістю, а якщо дізнатися її
неможливо — за справедливою вартістю НА, встановленою на дату виявлення
надлишків. Знос визначається експертним шляхом з урахуванням технічного стану
об’єкта. Для документального підтвердження проведеної оцінки складають акт про
оцінку надлишків НА, виявлених при проведенні інвентаризації. Оскільки типової
(затвердженої) форми такого акта не існує, його можна скласти у довільній
формі.
При
виявленні комісією нестачі НА вживають заходи щодо встановлення винних осіб
(для цього у випадку необхідності можлива передача матеріалів інвентаризації до
правоохоронних органів) та відшкодуванню завданої підприємству шкоди.
Інвентаризаційний
опис підписують голова, всі члени комісії. При цьому матеріально відповідальна
особа своїм підписом зобов’язана підтвердити правильність даних, внесених до
опису, а також відсутність претензій до членів комісії.
Після
належного оформлення інвентаризаційні описи, інші документи, складені за
результатами інвентаризації, передають до бухгалтерії. При виявленні надлишків
або нестач об’єктів НА бухгалтерія підприємства складає порівняльну відомість.
До неї вносять результати інвентаризації НА із зазначенням кількості та суми
виявлених надлишків або нестач. Невідповідність облікових даних фактичній
наявності НА відображають належнім чином у бухгалтерському і податковому
обліку.
Для
бухгалтерського обліку характерний єдиний порядок оприбуткування на баланс
підприємства неврахованих об'єктів НА, виявлених при інвентаризації, незалежно
від причин і джерел їх створення.
А
ось їх податковий облік буде залежати від того, чи були у підприємства витрати
на придбання (створення) об'єкта НА і чи відображали їх раніше.
Виявлення
нестачі НА при проведенні інвентаризації на практиці зустрічається набагато
частіше, ніж виявлення неврахованих об'єктів. Найпоширеніші причини нестачі
такі:
— розкрадання (крадіжка) НА;
— відсутність документального
оформлення і відображення в обліку вибуття НА.
Відображення
нестачі НА у бухгалтерському і податковому обліку залежить від її причини.
Підставою для відображення в обліку цієї операції є документи, оформлені за
результатами проведення інвентаризації.
З
позиції бухгалтерського обліку, якщо об’єкта НА фізично не існує, то він не
може вважатися активом підприємства (підприємство його більше не контролює і не
одержить у майбутньому від нього економічних вигід). Як сказано у п. 33
Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи»,
такий об'єкт списують з балансу підприємства. Однак його потрібно продовжувати
обліковувати на позабалансовому субрахунку 072 "Невідшкодовані нестачі та
втрати від псування цінностей" до моменту остаточного відшкодування його
вартості або до закінчення строку позовної давності (тобто 3 роки).
Проведення
інвентаризації нематеріальних активів має деякі особливості в порівнянні з
інвентаризацією матеріальних активів. Перевіряють існування нематеріальних
активів в основному у грошовому (вартісному) вираженні на підставі первинних
документів. Звичайно, інвентаризуючи такі нематеріальні активи як програмне
забезпечення, треба перевірити і його робочий стан. Комісія визначає можливість
одержання у майбутньому економічних вигод від використання нематеріальних
активів.
Якщо
при інвентаризації комісія виявить нематеріальні активи, які більше не придатні
до використання на підприємстві, то їх вносять до інвентаризаційного опису із
зазначенням причин вибуття.
На
сьогодні немає офіційно встановленого інвентаризаційного опису нематеріальних
активів. Тому його можна складати у довільній формі. Проте у такому описі
інвентаризаційна комісія обов'язково фіксує інвентарний номер об'єкта
нематеріальних активів, назву об'єкта і його стислу характеристику, місце
знаходження (експлуатації), тобто назву підрозділу підприємства, де
використовується об'єкт, первинну вартість і суму нарахованого зносу, строк
корисного використання об'єкта.
Необхідно
зауважити, що при інвентаризації нематеріальних активів до завдань
інвентаризаційної комісії входить перевірка відповідності облікової вартості
нематеріальних активів їх реальній вартості. За результатами перевірки комісія
дає свої рекомендації з такого приводу, які записує у примітках до опису.
Таким чином, при проведенні інвентаризації нематеріальних активів
необхідно перевірити:
1)
документальне оформлення нематеріальних активів;
2)
наявність документів, які підтверджують права власності на
нематеріальні активи або права на їх використання;
3)
термін володіння правами та інші документально підтверджені
умови закріплення прав власності чи прав використання даних об’єктів;
4)
порядок оформлення режиму службової та комерційної таємниці
щодо нематеріальних активів групи „ноу-хау”;
5)
перевірка правильності нарахування амортизації.
Нематеріальні активи записуються до інвентаризаційних описів за наявності
документів, які є підставою для взяття їх на облік.
На підставі відповідних документів інвентаризаційна комісія перевіряє
вартість нематеріальних активів, термін їх використання, суму нарахованого
зносу, залишкову вартість та інші дані по кожному об’єкту. У разі виявлення
активів, не взятих на облік, а також об’єктів, по яких в облікових регістрах
міститься неповна інформація або взагалі вона відсутня, комісія складає окремий
інвентаризаційний опис і оформляє протокол.