Экономические науки/ 7. Учет и аудит

Окунская И.А.

Университет экономики и управления, Украина

Налогообложение в сельском хозяйстве по специальным режимам.

Спецрежимы – это особая система налогообложения в сельском хозяйства, введенная в 1999 году с целью стимулирования аграрного сектора экономики Украины и создания благоприятных условиях для развития того или иного направления сельскохозяйственного производства или для определенных его субъектов.

Однако в последнее время, в связи с изменением экономической ситуации в Украине и процессами интеграции отечественной экономики в мировое пространство спецрежимы утрачивают свою роль.

Финансовая поддержка сельского хозяйства осуществляется из трех источников: через прямое налогообложение фиксированным сельхозналогом (ФСН), косвенное налогообложение и дотации из бюджета. В сфере косвенного налогообложения функционируют специальные режимы взыскания Налога на добавленную стоимость (НДС). К ним относятся: режим аккумуляции сумм НДС; выплаты дотаций производителям перерабатывающими предприятиями за сданное молоко и мясо живым весом; применение нулевой ставки НДС при продаже молока и мяса живым весом. Аккумуляция НДС дает возможность сельскохозяйственным предприятиям без административного вмешательства формировать дополнительные финансовые ресурсы.

Такая форма налогообложения может быть сохранена только до того времени, когда на территории Украины начнут действовать требования ВТО, организации, которая признает преимущественно прямую финансовую поддержку сельскохозяйственного производителя.

Нецелесообразным и экономически неоправданным является применение нулевой ставки НДС при осуществлении операций по продаже молока и мяса живым весом, которое выгоднее скорее перерабатывающим предприятиям, чем производителям, особенно животноводческой продукции. Не факт, что снижение ставки НДС с 20% до 12% положительно повлияет на укрепление экономического положения хозяйств, ведь при этом не предусматривается создание дополнительных финансовых ресурсов, как при аккумуляции НДС. Фиксированный сбор (12%) можно оставить лишь для малых предприятий.

ФСН стал удобным инструментом уклонения от уплаты взносов. Например, определенная коммерческая структура создает дочернее предприятие, которое подтверждают свою сельскохозяйственную направленность и становятся плательщиками ФСН на один год, затем сразу же начинают заниматься высокорентабельным бизнесом уплачивая налог согласно стоимостной оценки угодий. Такую схему материнская компания может повторять из года в год.

Приводит к злоупотреблениям и несовершенный порядок регистрации субъекта как плательщика спецрежима и подтверждения его статуса при осуществлении сельскохозяйственной деятельности. Даже четкого определения что такое «сельскохозяйственное предприятие» на сегодняшний день нет. Также в будущем целесообразно дифференцировать налогообложение разных отраслей сельского хозяйства, например, таких как растениеводство и животноводство.

Прямое налогообложение ФСН необходимо сохранить до окончания законодательно провозглашенного срока его действия или до завершения моратория на продажу земельных участков сельскохозяйственного назначения, но следует поднять ставки ФСН до размера земельного налога.

По мнению некоторых специалистов спецрежимы налогообложения вообще бесперспективны и не решают проблем сельского хозяйства. В странах Европейского Союза, например, существует налог на прибыль, который учитывает реальную доходность производства и используется для финансирования государственных нужд, а также имущественный налог, который идет в местный бюджет. При взаимном согласии они дают возможность в полной мере использовать как фискальные, так и регулирующие функции прямого налогообложения.

На данном этапе времени еще одним недостатком спецрежимов налогообложения в сельском хозяйстве является то, что принятие решений об их действии принимается в последний момент, а это не способствует стабильному развитию отрасли, так как инвесторы не могут вовремя сориентироваться в перспективности развития в ближайшем будущем.

Учитывая стремление Украины войти в европейское экономическое пространство, можно надеяться, что реформы в сельском хозяйстве, в основе которых прямая и прозрачная финансовая поддержка области, а не спецрежимы налогообложения будут реализованы.

Литература:

1. Закон Украины "О фермерских хозяйствах" от 19.06.2003г.№ 973-IV.

2. Закон Украины "О налоге на добавленную стоимость" от 03.04 .97 г.№ 168/97-ВР с изменениями и дополнениями

3. Инна Журавская. Фермерское хозяйство- плательщик страховых взносов.// Бухгалтерия №20 2006 г.

4. Методические рекомендации по организации и ведению бухгалтерского учета в крестьянских ( фермерских) хозяйствах. От 2.07 2001 № 189.