Сулейменова Г.Н
Западно-Казахстанский
государственный университет им. Махамбета Утемисова, Казахстан
Институт экономики и
управления. Кафедра «Финансы», Казахстан
Налоги
на собственность в системе налогов Республики Казахстан
Экономика Республики Казахстан находиться на стадии
активных рыночных преобразований. Ее реформирование требует осмысление
накопленного опыта, выявление эволюционных процессов и скачкообразных шагов к
освоению рыночных реформ, изучение оптимальных методов и принципов управления
экономическими процессами. В совокупности выполнение этих требований является
залогом успешного развития экономики любого государства. Налогообложение это та
сфера, которая касается и государства и общества в целом и каждого
налогоплательщика в отдельности. Налоги являются одним из самых важных для
государства процессов, та как это основной доходный
источник государства, обеспечивающий финансирование его деятельности. Денежные
средства, собранные посредством налогов, поступают в бюджет или другие денежные
фонды государства. Оттуда они расходуются на содержание государственного
аппарата, обеспечение обороноспособности страны и поддержание правопорядка,
финансирование государственных программ, выплату заработной платы работникам
бюджетной сферы. Каждое из этих направлений расходования средств
представляют собой общественно необходимые аспекты существования
государства. Недостаточность средств, собранных посредством налогов,
неэффективность налоговой системы, массовое уклонение от уплаты налогов
мгновенно сказывается на экономике государства. Таким образом, вопросы
налогообложения являются актуальными в любой временной период и на любой стадии
развития государства. Послание Президента Республики Казахстан Н. А. Назарбаева
является
тому подтверждением. Так во втором приоритете
послания президент выделяет особое внимание фискальной дисциплине и эффективной
налоговой политике. На сегодняшний день глава государства одной из основных
задач ставит перед налоговыми органами упрощение налогообложения. Одним из
приоритетных направлений упрощения налогообложения является систематизация
налогов, в том числе и налогов на собственность. Вопросы налогообложения
собственности приобретают актуальное значение, так как на современном этапе в
Западно-Казахстанской области согласно жилищной программе осуществляется
расширенное строительство жилищных объектов. Этот факт существенно отразиться
на объемах поступлений от налогообложения собственности. Все
налоги в Налоговом кодексе Республики Казахстан подразделяются на прямые и
косвенные, однако на этом классификация налогов исчерпывается. По нашему
мнению это подразделение налогов является довольно обобщенным, учитывая
разнообразие объектов обложения в Законе «О налогах и других обязательных
платежах в бюджет». Как известно, прямые налоги включают в себя реальные и
личные, то есть налоги на имущественный доход и на личный доход соответственно.
В данном случае наибольший интерес для нас представляют реальные налоги, так
как они охватывают широкий спектр объектов налогообложения. В современной финансовой
литературе понятие «реальные налоги» практически не употребляется, наиболее
широко применяется понятие «Налоги на собственность», что по нашему мнению
более точно определяет налоговые отношения касательно имущественного дохода
налогоплательщика. Во многих развитых странах, где история налоговой системы
исчисляется веками, например в Англии или Германии к налогам на собственность
относятся в основном следующие виды налогов: налог на имущество, социальный
налог, земельный налог, налог на транспортное средство, налог с наследств и
дарений. Относительно Казахстанского налогового законодательства это понятие
наиболее применимо к налогу на имущество
юридических и физических лиц, земельному налогу и налогу на транспортное
средство юридических и физических лиц. Данное предположение вытекает из
определения категории плательщиков, изложенное в Законе
╚О налогах и других обязательных платежах в бюджет╩.
Так, согласно этому Закону, в Республике Казахстан плательщиками налога на
имущество признаются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории
Республики Казахстан и индивидуальные предприниматели, имеющие объект
налогообложения на праве
собственности на территории Республики
Казахстан. Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются
плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории
Республики Казахстан. Не являются плательщиками:
- плательщики единого земельного налога по
объектам налогообложения в пределах нормативов потребности, устанавливаемых
Правительством Республики Казахстан;
- недропользователи,
налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима;
- государственные учреждения;
- государственные предприятия
исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных
наказаний;
- религиозные объединения, но не
освобождаются от уплаты налога по объектам налогообложения, переданным в
пользование или в аренду. Объектом налогообложения признаются основные средства
(в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда)
и нематериальные активы.
Не являются объектами налогообложения:
- земля, являющаяся объектом обложения
земельным налогом;
- транспортные средства, являющиеся
объектом обложения налогом на транспортные средства;
- основные средства, находящиеся на
консервации по решению Правительства Республики Казахстан;
- государственные автомобильные дороги
общего пользования и дорожные сооружения на них;
- основные средства, вновь вводимые в
эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта в порядке;
- объекты незавершенного строительства в
виде вновь возводимых зданий и сооружений, а также оборудования, требующего
монтажа в указанных объектах. Налоговой
базой по объектам налогообложения является среднегодовая остаточная стоимость
объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета, определяемая
как одна тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей
объектов обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и
первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода текущие
платежи по налогу на имущество, которые определяются путем применения
соответствующей ставки налога к остаточной стоимости объектов налогообложения,
определенной по данным бухгалтерского учета на начало налогового периода. Уплата налога производится в бюджет по месту
нахождения объектов обложения. Суммы
текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными
долями
не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода.
Налоговый период для исчисления и уплаты налога на имущество определяется как
календарный год.
Плательщиками налога на имущество
физических лиц являются физические лица, имеющие объект налогообложения на
праве собственности. Не являются плательщиками:
- военнослужащие срочной службы на период
прохождения срочной службы (учебы);
- Герои Советского Союза, Герои
Социалистического Труда, награжденные
орденом Славы трех степеней, многодетные матери, отдельно проживающие
пенсионеры в пределах одной тысячи месячных расчетных показателей,
установленных законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый
год, от общей стоимости всех объектов обложения, находящихся на праве
собственности;
- участники Великой Отечественной войны и
приравненные к ним лица, инвалиды I и II групп в пределах
одной тысячи пятисот месячных расчетных показателей, установленных законом о
республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, от общей стоимости
всех объектов налогообложения, находящихся на праве собственности.
Объектом
обложения налогом на имущество физических лиц являются принадлежащие им на
праве собственности и не используемые в предпринимательской деятельности
следующие объекты:
- жилые помещения, дачные строения, гаражи
и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики
Казахстан;
- объекты незавершенного строительства,
находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания
(эксплуатации).
Налоговой
базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения,
устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом,
определяемым Правительством Республики Казахстан.
Порядок определения
стоимости объектов налогообложения физических лиц устанавливается
Правительством Республики Казахстан.
Налог на имущество физических лиц исчисляется
в зависимости от стоимости объектов налогообложения по установленным законом
ставкам.
Для того чтобы систематизировать содержание
земельного налога, приведем классификацию его разновидностей
представленных в Налоговом кодексе РК В целях налогообложения все земли
рассматриваются в зависимости от их целевого назначения и принадлежности
к следующим категориям:
 земли сельскохозяйственного назначения;
 земли населенных пунктов;
 земли промышленности, транспорта, связи,
обороны и иного несельскохозяйственного назначения;
 земли особо охраняемых природных территорий,
земли оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения
 земли лесного фонда;
 земли водного фонда;
 земли запаса
Принадлежность
земель к той или иной категории устанавливается законодательным актом
Республики Казахстан о земле. Плательщиками земельного налога являются физические и юридические
лица,
имеющие объекты обложения: на праве собственности; на праве постоянного
землепользования; на праве первичного безвозмездного временного землепользования.
Не являются плательщиками:
- плательщики единого земельного налога по
земельным участкам, используемым в деятельности, на которую распространяется
специальный налоговый режим для крестьянских (фермерских) хозяйств;
- государственные учреждения;
- недропользователи,
налогообложение которых осуществляется по второй
модели налогового режима
- государственные предприятия
исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных
наказаний;
- участники
Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица, инвалиды, а также один
из родителей инвалида с детства по: земельным участкам, занятым жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем; придомовым земельным
участкам; земельным участкам, предоставленным для ведения личного домашнего
(подсобного) хозяйства, садоводства и дачного строительства, включая земли,
занятые под постройки; земельным участкам, занятым под гаражи;
- многодетные матери, удостоенные звания
"Мать-героиня",
- по земельным участкам, занятым жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, и придомовым земельным
участкам;
- религиозные объединения.
Объектом
налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на
земельный участок - земельная доля). Не являются объектом налогообложения:
- земельные участки общего пользования
населенных пунктов.
- земельные
участки, занятые сетью государственных автомобильных дорог общего пользования.
- земельные
участки, занятые под объекты, находящиеся на консервации по решению Правительства
Республики Казахстан;
- земельные участки, приобретенные и
используемые для реализации инвестиционного проекта.
Налоговой базой для определения земельного
налога является площадь земельного участка. Базовые ставки земельного налога на
земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и
дифференцируются по качеству почв. В зависимости от зоны земли, территории,
вида почвы устанавливаются базовые налоговые ставки земельного налога
пропорционально баллам бонитета. Налоговый период для исчисления и уплаты
земельного налога определяется как календарный год. Плательщиками налога на
транспортные средства являются физические и юридические лица, имеющие объекты
обложения. Не являются плательщиками налога на транспортные средства:
- плательщики единого земельного налога в
пределах нормативов потребности в транспортных средствах, устанавливаемых
Правительством Республики Казахстан;
- производители
сельскохозяйственной продукции, включая плательщиков единого земельного налога,
по специализированной сельскохозяйственной технике, используемой в производстве
собственной сельскохозяйственной продукции.
- участники Великой Отечественной войны и
приравненные к ним лица по одному автотранспортному средству, являющемуся
объектом обложения налогом;
- инвалиды по имеющимся в собственности
мотоколяскам и автомобилям по одному автотранспортному средству, являющемуся
объектом обложения налогом;
- Герои Советского Союза и Герои
Социалистического Труда, лица, имеющие звания "Народный герой",
награжденные орденом Славы трех степеней, многодетные матери по одному
автотранспортному средству, являющемуся объектом обложения налогом;
- физические лица по грузовым автомобилям
со сроком эксплуатации более семи лет, полученным в качестве пая в результате
выхода из сельскохозяйственного формирования.
Объектами
налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов,
подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике
Казахстан. Не являются объектами налогообложения:
1) карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и
выше;
2) специализированные медицинские транспортные
средства.
Исчисление налога производится по ставкам,
установленным
в месячных
расчетных показателях. Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации
объектов обложения посредством внесения текущих платежей не позднее 5 июля
налогового периода, если иное не установлено настоящей статьей по транспортным
средствам, находящимся на праве собственности, праве хозяйственного ведения или
праве оперативного управления до 1 июля. В Налоговым периодом для исчисления
и уплаты налога на транспортные средства является календарный год.
Как видно из всего вышеизложенного
объединяющим звеном этих налогов является право собственности, что и позволяет
провести между ними некую параллель, классифицируя их как ╚Налоги
на собственность╩ - отдельный составляющий
элемент налоговой системы. Для получения четкого представления об организации
налогообложения собственности необходимо рассмотреть основных участников этого
процесса. В упрощенном варианте это налогоплательщик и государство. В качестве
налогоплательщика выступает Западно √ Казахстанская область,
которая представлена двенадцатью районами и городом Уральск. В лице государства
выступает уполномоченный орган на выполнение функций государственного
управления и контроля в сфере обеспечения поступлений доходов √ Налоговый комитет по Западно √
Казахстанской области Налогового Комитета Министерства Финансов
Республики Казахстан, а также Налоговые комитеты районов. Для ведения учета
исполнения налоговых обязательств налогоплательщиками по налогам и другим
обязательным платежам в бюджет в Налоговом
Комитете используется необходимая информация, предоставляемая уполномоченными
органами осуществляющие учет и регистрацию объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением.
В
таблице 1 отображено целостное поступление от налогообложения собственности в
течение трех лет.
Таблица
№1
Экономическая
характеристика налогов на собственность
тыс.
тенге
Период
Налог на имущество Земельный налог Налог на транспортное средство Налоги
на собственность
2003 7419267 99041,1 185983,1 7
704 291,2
2004 804 092,6 98029,2 215312,6 1
117 434,4
2005 850798,8 112120,8 231618,7 1
194 538,3
Как видно из таблицы большая доля в налогах на
собственность занимает налог на имущество. Значение налога на имущество весьма
существенно для создания необходимых условий повышения эффективности
использования основных и нематериальных оборотных средств. Особенно это важно в
современных условиях, когда приобрела особую остроту проблема торможения
всеобщего спада производства и достижения его роста. Без этого невозможно
преодолеть инфляционные процессы в экономике. Среди имущественных налогов налог
на имущество занимает центральное место по сумме поступлений. Это исторически
обусловлено - большая часть имущества в его стоимостном выражении находится в
ведении юридических лиц. При его взимании реализуется такая функция налогов как
фискальная, то есть обеспечиваются небольшие, но стабильные поступления в
доходы местных бюджетов. Как видно из таблицы 1 доля налога на имущество в общих поступлениях налога на собственность
составляет в 2003 году 97%, в 2004-2005 году 72 %. Схожие данные по 2004 и 2005
году говорят о возникновении стабильности в формировании налогов на
собственность. Снижение доли налога на имущество в период с 2004 по 2005 годы
является результатом увеличения доли
двух других налогов в поступлениях от налогообложения собственности. Так в 2004
году существенно увеличились поступления от налога на транспортное средство на
17 %, от земельного налога на 8 % и продолжают удерживать свои показатели в
2005 году.
На поступления налога на имущество в
отчетном периоде повлияли следующие факторы: переоценка благоустроенных квартир
согласно Постановления Правительства ╧ 447 от
17.04.02 г. ╚Об утверждении Правил стоимости
объектов налогообложения╩, выявление фактов
использования объектов в предпринимательской деятельности в ходе проведения
учета объектов, эксплуатации вновь построенных и уже завершенных объектов, сбор
недоимки прошлых лет.
По земельному налогу основной
причиной снижения доли поступлений является несвоевременное предоставление
информации о земельных ресурсах. Причиной этого является отсутствие
систематизированного учета земельных ресурсов, так как не осуществляется
финансирование данного процесса. Полную инвентаризацию земельных участков
осуществляют инспектора отделов Налогового комитета. Недоимка образуется также
по причине не желания физическими лицами, проживающими в многоквартирных домах,
оплачивать земельный налог, или же при получении земли в уполномоченных
органах, ими не осуществляется процесс регистрации.
На полноту поступлений налога на
транспортные средства влияет такой фактор как неправильное исчисление и уплата
налога. Так при исчислении уплаты налога лицевые счета открываются на владельца
автотранспортного средства, но при этом оплата производиться физическим лицом,
имеющим транспортное средство на доверительном управлении. Начисление и оплата
налогов производиться по месту регистрации транспортных средств, что вызывает
определенные трудности относительно транспорта находящегося на доверительном
управлении. Этот недостаток является одним из самых важных факторов, влияющих
на образование недоимки налога на транспортное средство. Для устранения данного
нарушения и вручения уведомлений уходит
значительное время владельцев транспортных средств на розыски доверенных лиц,
которые уже несколько раз передали в доверительно управление одно и то
транспортное средство. Анализируя общее состояние налогообложения собственности
в Западно √ Казахстанской области, следует отметить
присутствие таких проблем как:
-
неграмотность или неосведомленность налогоплательщиков по поводу исчисления и
уплаты налогов;
-
низкий уровень налоговой культуры;
-
постоянные кадровые перестановки;
-
непредставление, неполное или запоздалое предоставление информации
уполномоченными органами. Таким образом, становиться ясно, что недостатки
имеются со стороны налогоплательщиков, со стороны налоговых органов и со
стороны третьих лиц √ уполномоченных органов.
Относительно такой проблемы как неграмотность налогоплательщика, существует
несколько путей решения. Наиболее широко применяется в налоговых органах
разъяснительная работа на местах. Однако, практика
свидетельствует, что наиболее часто ошибочные действия совершаются в отношении
одного √ двух ключевых моментов. Вполне
естественно, что локально решения такой проблемы не добиться. Так, например, по
налогу на транспортные средства, наиболее часто возникают трудности с
перечислением и уплатой налога лицами, имеющими автотранспортное средство на
доверительном управлении. Основным проблемным моментов в этой ситуации является
доверенность (генеральная доверенность) на право управления. Здесь необходим
широкомасштабный подход, такой как проведение разъяснительной работы во всех областях Республики Казахстан или же пресечь
проблему на корню решая вопрос совместно с Министерством внутренних дел по
оформлению доверенностей. Практически такая же ситуация возникает и в случае общей долевой
собственности по налогу на имущество физических лиц. Несмотря на получаемые
уведомления с исчисленной, пропорционально их доле в этом имуществе, суммой
налогов часто ошибочно производиться уплата одним из долевых лиц. В результате
гражданами для исправления ошибки приходиться письменно по заявлению обращаться
в соответствующий отдел для проведения операций в лицевых счетах по уменьшению,
поступлению, возврату. На это обычно уходит значительное время и вызывает
недовольства в адрес работников налоговой службы. Здесь также применимо
разъяснение на республиканском уровне в месте регистрации
общего долевого права на владение собственностью в виде информационных стендов
с подбором нужной документации и разъяснениями по заполнению. В
налоговой системе Республики Казахстан существует множество каналов
распространения информации, такие как печать, а именно рассылка
стандартизированных бесплатных материалов и печатной продукции разъяснительного
характера для плательщиков налога. Широкое распространение информации
обеспечивает реклама на телевидении и на радио. Ролики, содержащие сюжеты о
грамотности уплаты налога, разработанные по заказу налоговых органов,
значительно снизят уровень ошибочных действий при уплате и перечислении
налоговых платежей. Применяется также прямая рассылка документов по все
почтовым ящикам или доставка напрямую налогоплательщикам. Одним
из наиболее действенным методов по нашему мнению является сервис по телефону.
Введение во всех населенных пунктах специального кода для
получения информации от подключенного через компьютер автоответчика любых
консультаций по налогам сделает информацию более доступной, а потому
действенной. Применяются также открытие специального номера для заказа
необходимых бланков и информации о типографии,
где они имеются в наличии, а также оперативная доставка в почтовый ящик
звонившего налогоплательщика. И, наконец, такой инновационный метод как ╚домашняя страница╩,
подразумевающая получение консультации или нужной информации через свой
домашний компьютер. Все эти методы распространения информации, получив более
широкое применение, могут являться действенным способом повышения не только
грамотности налогоплательщиков, но и налоговой культуры общества в целом.
Высокая налоговая культура подразумевает цивилизованное государство и правосознательное общество. Цивилизованному государству
требуется высокая общая культура государственных институтов, в частности
государственных налоговых комитетов.
Международный
опыт показывает, что проблема взаимодействия органов налоговой службы и
налогоплательщиков существуют и в странах с развитой системой налогообложения.
Для решения этой проблемы повсеместно продолжаются поиски путей
совершенствования взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков. Для
этого органами налоговых служб разрабатываются различные принципы и подходы
к налогоплательщикам. Так, например,
Службой Внутренних Доходов США определены следующие принципы отношения к
налогоплательщикам:
-
понимание и решение проблем с точки зрения налогоплательщика как клиента;
использование сбалансированных методов работы √
соблюдение баланса интересов сторон;
-
полная интеграция.
На
наш взгляд внедрение этих принципов будет являться вполне целесообразным и в
нашем государстве. В свою очередь большое значение имеет наличие высокой
налоговой культуры и среди налогоплательщиков.
Внедрение
налогового образования и правовоспитания в сознание
общества необходимо осуществлять буквально со школьной скамьи, обучая
подрастающее поколение культуре налоговых отношений. Необходимо также создание
целостной программы подготовки и переподготовки кадров, так как практика
показывает, что в состав налоговых органов должны входить грамотные, творчески
развитые, инициативные кадры. Часто случается, что на работников налоговой
службы ложиться большая физическая нагрузка, что требует физического здоровья.
Большое значение имеет такой аспект развития личности налогового работника, как
моральная чистоплотность. Не секрет, что работники налоговой службы часто подвергаются
коррупционным действиям со стороны налогоплательщиков. Борьба с коррупцией
приобрела на сегодняшний день республиканский масштаб. Для
этого применяются такие пути, как минимизация личного контакта между
налогоплательщиком и налоговым инспектором, путем широкого применения
информационных систем, внедрении электронной книги жалоб и терминала
налогоплательщика для оплаты услуг, предоставляемых на коммерческой основе.
Одним из факторов, влияющих на полноту поступлений налоговых
платежей является неэффективная работа органов, уполномоченных
предоставлять информацию о налогоплательщиках. Объективной причиной
неэффективности работы данных органов является отсутствие финансирования из
местного бюджета и высокие затраты для привлечения независимых оценщиков. Для
решения этой проблемы существуют такие способы как внедрение платных услуг. Что
касается затрат на привлечение кадров со стороны, то по нашему мнению вполне
реальным и логичным является создание
совместно с высшими учебными заведениями программы подготовки и переподготовки
кадров, так как для учреждений высшего образования проблема трудоустройства
выпускников всегда имеет актуальность.
Применение понятия «Налоги на собственность» по нашему
мнению является вполне оправданным, так как в настоящее время все большую
актуальность приобретают в Казахстане
вопросы местного самоуправления. Демократизация политической системы,
совершенствование налогово-бюджетной системы, развитие местного самоуправления
являются чрезвычайно важными задачами для создания климата, благоприятного для
развития рынка, экономического подъема в стране, эффективного использования
трудовых и материальных ресурсов, обеспечения прозрачности расходования
бюджетных средств. В результате проведенных в предыдущие годы реформ
сформирована система государственного управления, адаптиров
Таким образом, резюмируя вышеизложенное можно сделать
вывод, что оперируя налогами на собственность, можно поднять их значимость в
местном бюджете на потенциально новый уровень, стимулируя или дестимулируя использование недвижимого имущества, регулируя
потоки дохода, способствуя таким образом успешному
достижению поставленных местных региональных программ.