Схема незаконного возмещения налога
на добавленную стоимость при экспорте товаров: «фирмы-однодневки»
По
данным Счетной палаты Российской Федерации, в последние годы увеличивается
объем бюджетных средств, выделяемых на возмещение налога на добавленную
стоимость (далее по тексту – НДС) налогоплательщикам попадающим под нулевую
ставку. Если в 2003 году сумма возврата составляла 291 млрд. рублей, то в 2004
году она выросла до 327 млрд. рублей. Только за 9 месяцев 2005 года было
возмещено 315 млрд. рублей налога. Однако значительная часть этих средств, как
показывают аудиторские поверки, достается получателям, использующим нелегальные
схемы возврата. [9]
Из арбитражной практики
можно проследить, что особенно широкое распространение получили схемы
возмещения (вычета) НДС с участием так называемых «фирм-однодневок». Появление
подобных организаций обусловлено неспособностью налоговых органов
контролировать деятельность всех зарегистрированных налогоплательщиков.
«Фирмы-однодневки»
можно определить как юридические лица, осуществляющие свою деятельность не
придерживаясь рамок действующего законодательства, создаваемые для достижения
целей криминального характера, в том числе: «минимизация налоговых
обязательств», легализация контрабанды, обналичивание
«черных» денег.
Хозяйственную
деятельность «однодневки», как правило, не осуществляют. Их работа сводится к
обеспечению документооборота, денежным расчетам и финансовому контролю.
В
нашем случае затрагивается деятельность «однодневок» по оказанию услуг
организациям, желающим получить НДС, уплаченный поставщикам товаров, и в
дальнейшем воспользоваться правом на возмещение (вычет) налога из федерального
бюджета.
Как
правило, «фирмы-однодневки» не предоставляют отчетность в налоговый орган по
месту регистрации, либо представляют «нулевую» отчетность. По адресам,
указанным в учредительных и регистрационных документах, они не находятся,
ликвидного имущества не имеют.
Среди
руководителей подобных фирм имеются номинальные лица, т.е. те, кто указан в
учредительных документах, и реальные – лица, которые на самом деле всем
руководят и обладают необходимыми ресурсами. Официально зарегистрированные
учредитель, директор и главный бухгалтер в такой организации, как правило, одно
и то же лицо. [5]
Зачастую
на должности руководителей «фирм-однодневок» специально назначаются
неосведомленные люди: одинокие пенсионеры, лица без постоянного места
жительства. По итогам работы, проведенной контролирующими органами, такие лица
могут «принять на себя» уголовную ответственность, но в любом случае не
способны нести материальную ответственность. Иногда «однодневки» регистрируются
на лиц по украденным паспортам, на умерших лиц. [2]
После
получения средств в оплату поставляемых товаров реальный руководитель,
рассчитавшись с подставным лицом или просто использовав его, исчезает, и
«однодневка» прекращает свою деятельность. В дальнейшем, формально выполнив
условия установленные НК РФ, экспортер использует право на возмещение (вычет)
уплаченного такой организации НДС.
Контрольные мероприятия, проводимые правоохранительными органами по выявлению «фирм-однодневок» требуют немало времени. Но сложнее всего доказать участие (преступный сговор) этих фирм в цепочке сделок между производителем и экспортером. Тем более, что признание через суд сделки недействительной в одном звене не дает возможности признать ее таковой по всей цепи.
Кроме
того, на этапе государственной регистрации выявить «однодневку» невозможно, за
исключением случаев, когда представляются данные из недействительных паспортов.
В случае обнаружения такого факта, налоговые органы в регистрации отказывают.
[5]
На
данный момент законодательство, регламентирующее методы борьбы со схемами
возмещения (зачета) НДС «беззубое». Недобросовестные налогоплательщики,
принимая меры предосторожности и конспирации, используя «фирмы-однодневки» без
особо тяжких последствий, могут «вытягивать» деньги из федерального бюджета.
[1]
В рамках существующих
механизмов данная проблема не может быть эффективно решена без внесения
изменений в соответствующие законодательные акты, которые позволили бы
устранить предпосылки для неправомерного возмещения из бюджета налога одними
налогоплательщиками и неуплаты в бюджет налога их контрагентами.
С предложением о введении в
Уголовный кодекс отдельной статьи – «Мошенничество при возмещении налога на
добавленную стоимость», предусматривающую ответственность за незаконное
возмещение НДС, выступил в ходе работы круглого стола «Проблемы
совершенствования НДС» управляющий партнер юридической фирмы «Пепеляев, Гольцблат и партнеры»
Сергей Пепеляев.
Большая
часть специалистов полагает, что пока налоговые органы не будут иметь
возможность оперативно выявлять фирмы, специально созданные для уклонения от
уплаты НДС, махинации с возмещением (вычетом) налога не прекратятся. Для этого
необходимо обеспечить координацию работы и информационного взаимодействия
налоговых и таможенных органов, органов внутренних дел.
По
мнению отдельных специалистов, использование «фирм-однодневок» может быть
предотвращено даже в рамках действующего законодательства – путем
совершенствования административных процедур. Усилия государственных органов
необходимо сосредоточить в области последовательного улучшения как системы
налогового администрирования, так и собственно конструкции российского НДС.
Среди областей, в которых необходимо принятие первоочередных мер, следует
назвать процедуры регистрации налогоплательщиков (в части расширения и
ужесточения требований к информации, предоставляемой при регистрации, и ее
проверке, а также содержания регистрационных процедур), устройства текущего
мониторинга и контроля деятельности налогоплательщиков с признаками
«однодневки».
Придерживаясь данной точки зрения, добавим, что в качестве условий, выполнение которых могли бы свести к минимуму возможность регистрации «однодневок», следует рассмотреть следующее:
-
исключение возможности регистрации по доверенности;
-
проведение видео съемки при регистрации в специально
оборудованных кабинах.
Рассматривая
проблему существования экспортных схем заметим, что несколько лет назад
Государственный таможенные комитет Российской Федерации предлагал наделить
правом обращаться за возвратом НДС при экспорте только
производителя-экспортера. [1]
Не
так давно велись длительные дискуссии по поводу НДС-счетов,
введение которых, на наш взгляд, лишило бы возможности использования
многочисленных схем с возмещением (вычетом) по НДС (в т.ч. и экспортная).
Кроме того, в целях пресечения осуществления
незаконных схем предлагалось относить суммы НДС, выплаченные поставщикам, на
себестоимость продукции. Обсуждалась также возможность отказа от возмещения НДС
по некоторым категориям экспортируемых товаров[1].
[8]
На сегодняшний день 90 процентов экспортного НДС возмещается через суды. Давление оказываемое на экспортеров со стороны налоговых органов увеличивается.
Высказывается мнение, что дополнительные сложности по контролю за недобросовестными налогоплательщиками, превращающими возмещение налога в источник незаконного дохода, может вызвать и последнее изменение в НК РФ в части расчета НДС «по отгрузке». [8]
Вполне возможно, что в недалеком будущем организациям-экспортерам, претендующим на возмещение НДС, придется доказывать факт перечисления налога в бюджет поставщиками товаров. Такие поправки в ст. 165 НК РФ готовятся в Совете Федерации. Данное нововведение, по мнению сенаторов, поможет искоренить схемы незаконного возмещения НДС, применяемые недобросовестными коммерсантами.
Однако
в настоящее время, конкретных действий, направленных на эффективное решение
проблемы незаконного возмещения (вычета) НДС по экспортным операциям,
законодателем не принимается. Не исключено, что этому способствует сильное
лоббирование «нужных» законов со стороны крупнейших экспортеров, в частности,
предприятий топливно-энергетического комплекса. [1]
Литература:
1.
Ардашев В.Л. Возврат НДС при экспорте товаров:
настоящее и будущее // juridical-service.ru;
2.
Гармаев Ю.П. Преступное невозвращение из-за границы
средств в иностранной валюте // Idioma.ru;
3.
Корнаухов М Критерии «Недобросовествности»
налогоплательщика в арбитражной практике // «Налоги и налогообложение» - 2005.
- № 5;
4.
Лермонтов Ю.М. Какие требования предъявляют налоговоки
для применения вычета по НДС? // «Советник бухгалтера» - 2005. - № 8;
5.
Ордынская И. ЕРРЮЛом по «Однодневкам» //
«Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь» - 2004. - № 8;
6.
Пансков В.П. Проблемы решаются. Проблемы остаются //
«Налоговый вестник» - 2005. - № 1;
7.
Солопов А.С. Шинкарев В.В. ОБ опреденлении
правового статуса и собственника косвенных налогов и об НДС-счетах
// «Налоговый вестник» -2005. - № 7;
8.
Хвориков В.П. Сенаторы готовят операцию «НДС-возмездие» // buhgalteria.ru – 02.12.2005;
9.
НДС не доходит до бюджета // tks.ru – 25.11.2005;
10.
Налоговым махинаторам объявлена война // ilts.ru;
11.
Экспортеров заставят отвечать за контрагентов // buhgalteria.ru – 25.11.2005.
[1] Данное предложение все же
было частично реализовано (пп. 24 п. 3 ст. 149 НК РФ): с 01.01.2006 не подлежит
обложению НДС реализация лома и отходов черных и цветных металлов.