Экономические науки / 7. Учет и аудит

д.е.н. Сьомкіна Т.В., Крещенко О.В.

Макіївський економіко-гуманітарний інститут

Принципи бухгалтерського обліку в США

Розуміння принципів функціонування американської системи фінансового обліку здобуває особливе значення в сучасних умовах, коли вітчизняні підприємства активно намагаються проникнути на американські фондовий і фінансовий ринки. Рівноправне співробітництво з партнерами зі США потребує здатності розуміти звітність американських компаній, і у свою чергу надавати звітність у форматі, прийнятому на американському ринку.

Принципи й правила ведення обліку й складання звітності регулюються в США загальноприйнятими стандартами, які розробляються професійними організаціями бухгалтерів. Такими стандартами є Загальноприйняті принципи обліку (Generally Accepted Accountіng Prіncіples - GAAP).

Розробкою стандартів займаються кілька професійних організацій бухгалтерів, самими впливовими з яких є: Американський інститут дипломованих суспільних бухгалтерів - AІCPA; Управління по стандартах фінансового обліку - FASB; Управління по стандартах обліку для державних організацій - GASB; Комісія з цінних паперів і бірж - SEC; Американська бухгалтерська асоціація - ААА.

Одним з ідеологів розробки основних принципів бухгалтерського обліку став Др. Скотт (1887 - 1954) - соціолог, статистик і відомий бухгалтер. Він вказував на те, що будь-яка фірма - це не господарський механізм, а господарський організм, успішність його роботи залежить не від людей, найнятих фірмою, а від уміння адміністраторів управляти ними й враховувати їх інтереси.

Ціль бухгалтерського обліку Др. Скотт зводив до захисту інтересів власників, потенційних акціонерів і контролю діяльності осіб, зайнятих у самій фірмі. Для цього, вважав Скотт, необхідна розробка положень, які були б визнані всім співтовариством зацікавлених осіб. Саме вони б забезпечували зв’язок практичного бухгалтерського обліку з економічним і правовим середовищем, у рамках якого й доводиться працювати бухгалтерові.

Виділяють чотири постулати Др. Скотта:

- істинність - передбачається, що бухгалтерська звітність не містить скільки-небудь серйозних помилок, що можуть вплинути на рішення її зовнішніх користувачів;

- неупередженість - бухгалтерська звітність повинна бути складена нейтрально стосовно інтересів тих або інших учасників господарського процесу;

- адаптація - всі правила, процедури й прийоми бухгалтерського обліку повинні час від часу переглядатися, пристосовуючись до мінливих умов соціально-економічного середовища;

- послідовність - адміністрація фірми повинна дотримуватися один раз прийнятих облікових прийомів і не міняти їх досить часто.

На початку 30-х рр. XX в. ці постулати залишалися майже непоміченими, але в 70-х рр. вони одержали визнання, що привело до розробки стандартів бухгалтерського (фінансового) обліку - GAAP (Generally Accepted Accountіng Prіncіples - загальноприйняті бухгалтерські принципи). Ці стандарти, що описують бухгалтерські процедури, одержали широке поширення у світі й вплинули на аналогічну практику в англомовних країнах.

Охарактеризуємо ці принципи:

- принцип собівартості (hіstorіcal cost) вимагає, щоб всі об’єкти враховувалися за вартістю придбання, або аналогічної;

- розпізнання прибутку й збитків (revenue recognіtіon) базується на принципі нарахувань (accrual) і має на увазі їх відбиття в обліку й звітності в момент одержання доходу (понесення збитків), а не в момент реалізації. Наприклад, продажі розпізнаються звичайно після того як фірма виконала всі істотні умови для того, щоб товар (послуга) були надані споживачеві й дохід можна виміряти з достатнім ступенем імовірності. Звичайно, такою достатньою умовою є поставка товару (надання послуги) споживачеві. Також резерви по сумнівних боргах створюються в момент визначення того, що сплата боргу малоймовірна, а не в момент несплати боргу;

- принцип відповідності (matchіng) вимагає співвіднесення доходів і витрат, які були здійснені. Відповідно, витрати, що породжують доходи в іншому звітному періоді, враховуються окремо, також як витрати, які будуть понесені пізніше, але вже принесли доходи, також доходи, витрати по яких ще не понесені, а будуть понесені пізніше й, нарешті, отримані доходи, визнання яких відкладено;

- принцип повного розкриття інформації (full dіsclosure) вимагає розкриття всієї істотної інформації, у тому числі й інформації, яка не відноситься до даного звітного періоду, якщо володіння даною інформацією істотно впливає на інтереси користувача. Цей принцип, з одного боку, вимагає розкриття всіх екстраординарних подій, що мали місце після кінця облікового періоду, але перед опублікуванням (поданням в офіційний орган, одержанням висновку аудитора) фінансової звітності, і, з іншого боку, вимагає розкриття істотних планів менеджменту й іншої прогнозної інформації, що може бути істотної для користувача;

- визначення співвідношення витрати-вигоди (cost-benefіt approach) вимагає співвіднесення витрат з одержання інформації із імовірною або дійсною корисністю цієї інформації. Природно, що точно визначити корисність даної інформації вкрай важко, та й витрати її одержання не завжди можна точно визначити;

- вимога істотності (materіalіty) вимагає розкриття тільки тої інформації, що є істотною для користувача, при прийнятті рішень, на основі даних звітності. Відповідно, зміна або нерозкриття істотної інформації спричиняє прийняття користувачем неправильного рішення. Цей принцип тісно пов’язаний із принципом повного розкриття: інформація може вважатися повністю розкритої, коли розкриті всі істотні деталі цієї інформації.

- вимога консерватизму або обережності (conservatіsm) має своєю метою захист користувачів від надмірного, а іноді, невиправданого оптимізму керівників. Ця вимога має на увазі більшу готовність до обліку ймовірних збитків і втрат, чим можливих доходів. Відповідно до цього, збитки повинні, в міру можливості, враховуватися в момент понесення, навіть якщо вони ще не реалізовані, а доходи повинні враховуватися тільки в момент реалізації.

Крім перерахованих вище існує ще ряд принципів, які також можна виділити окремо. Це, насамперед, принцип переваги змісту над формою (substance over form), а також принцип подвійного запису (double entry).

Актуальність і необхідність розгляду американського досвіду фінансового й управлінського обліку ніким зараз не ставитися під сумнів.

Але, необхідно зауважити, що требо чітко розмежовувати й не допускати, що нерідко відбувається, підміни поняття міжнародний бухгалтерський облік поняттям американський облік. Тому що різниця між ними істотна.

Література:

1. Бутынець Ф.Ф. Бухгалтерський учет в странах мира [Текст] : учебное пособие. / Под. ред. проф. Ф.Ф. Бутынца / Вып. 2. - Житомир: ЖГТУ, 2008. - 484 с.

2. Жарикова Л.А. Бухгалтерский учёт в зарубежных странах [Текст]: учебное пособие / Л. А. Жарикова, Н.В. Наумова. - Тамбов : Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2008. - 160 с.

3. Нишенко Л. Сравнительный анализ и перспективы развития международных систем бухгалтерского учета [Текст] / Л. Нишенко // Бухгалтерский учет и аудит. - 2004. - № 8. - С. 32-36.

4. Федосова Т.В. Бухгалтерский учет [Текст]: учебное пособие / Т.В. Федосова. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2007.- С. 308.