Экономические науки/7. Учет и аудит

Моисеенко И.Ю., Ладаненко Е.И.

Костанайский государственный университет имени А.Байтурсынова

Подоходный корпоративный налог: назначение и проблемы его учета

Корпоративный подоходный налог является важной статьей доходной части государственного бюджета и занимает наибольший удельный вес в сравнении с другими обязательными платежами в нем. Перед организациями встала необходимость в создании эффективной системы налогового учета достоверности осуществления исчисления корпоративного подоходного налога таким образом, чтобы, с одной стороны, следовать требованиям налогового законодательства, а с другой, - минимизировать обусловленные данной ситуацией затраты.

Сближение бухгалтерского и налогового учета, в целях получения необходимой информации позволит минимизировать затраты при расчете корпоративного подоходного налога и организовать учет по требованиям действующего законодательства. Как известно, аналитические регистры налогового учета созданы для того, чтобы систематизировать и накапливать информацию, содержащуюся в первичных документах бухгалтерского учета, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Налоговый учет ведется на основании первичных документов бухгалтерского учета, которые фиксируют факт совершения хозяйственной операции. Однако существуют случаи, когда информацию, которая содержится в первичных учетных документах бухгалтерского учета, должны подвергнуть корректировки в целях налогообложения. Для проведения данной корректировки целесообразно использовать разработанную предприятием налоговую документацию. В состав налоговой документации предприятия входят три разновидности документов: документация, которая обосновывает показатели налоговых расчетов; налоговые расчеты; налоговые регистры.

Как известно, получение необходимой информации требует определенных вычислений. Так, промышленные предприятия относят на себестоимость продукции все затраты, связанные с ее производством и расходы с ее реализацией. Данные себестоимости продукции формируются на основе данных бухгалтерского учета. Однако государство, исходя из своих фискальных интересов и налоговой политики, в определенные периоды через налоговый учет может ограничивать предельные размеры тех или иных затрат, включаемых в себестоимость продукции для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды. К корректируемым затратам относятся расходы на командировки (включая суточные и расходы на проживание), представительские расходы, на оплату процентов по полученным кредитам банков в национальной и в иностранной валютах. Все расходы учитываются на счетах производственного учета в полном объеме, а при расчете корпоративного подоходного налога должны быть уменьшены на суммы, превышающие установленные лимиты [2, с.21].

В связи с этим, следующей рекомендацией по совершенствованию методики и организации учета корпоративного подоходного налога является, открытие субсчетов по данным видам расходов. Для учета командировочных расходов открыть субсчета: «Командировочные расходы в пределах норм» и «Командировочные расходы сверх норм». И для представительских расходов открыть субсчета: «Представительские расходы в пределах норм» и «Представительские расходы сверх норм». Для того, что бы данные расходы отражались на отдельных субсчетах, и мы могли наблюдать за суммой по данным расходам в течение года.

Использование данных субсчетов позволит получить данные о так называемых постоянных разницах, однако для правильного и достоверного определения налогооблагаемого дохода текущего года следует также принять во внимание наличие различных временных разниц, для учета которых мы предлагаем разработать счета «Амортизация производственных основных средств в пределах норм», «Амортизация производственных основных средств сверх норм», «Амортизация объектов хозяйственного назначения в пределах норм», «Амортизация объектов хозяйственного назначения сверх норм», «Расходы на ремонт основных средств в пределах норм», «Расходы на ремонт основных средств сверх норм». Реализация положений единой системы учета некоторых расходов должна заключаться в формировании изменений в учетной политике промышленного предприятия, технической регистрации информации о расходах на счетах и субсчетах, а также способствовать усилению контрольно-аналитических функций учета.

Данное предложение создает возможность для организации единой учетной системы бухгалтерского учета в целях налогообложения дохода, за счет чего будет снижена трудоемкость ведения и исчисления корпоративного подоходного налога. Исходя из этого, была выдвинута идея по совершенствованию методики и организации учета корпоративного подоходного налог, цель данной идеи в том, что бы назначить ответственное лицо для ежедневного учета доходов и вычетов в целях налогообложения, исчисления корпоративного подоходного налог и иных операций, направленных на формирование налоговой базы промышленного предприятия. При этом в обязанности данного ответственного лица будут входить обязанности внутреннего аудитора по расчетам с бюджетом, то есть мы предлагаем, назначить бухгалтера-аудитора по расчетам с бюджетом, а именно по корпоративному подоходному налогу

Литература:

1 Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - Алматы, 2006. – с 42

2 Жарылгасова Б. Т., Суглобов А. Е., Международные стандарты аудиторской деятельности.— Санкт-Петербург, Экономист, 2008. с 21

3 Мадиева К.С. Бухгалтерский учет и аудит: Учебно-методический комплекс. - Караганда: Изд-во КЭУ, 2006. с 113